Теоретические основы организации аудита кредита и займа

Cодержание

Введение

Глава 1.Нормативно-правовое регулирование аудита расчета кредитов и займов

  1.1Правовые основы учета расчетов по кредитам и займам

1.2Правовые основы аудиторской деятельности

Глава 2. Теоретические основы организации аудита кредита и займа.

2.1 Цели, задачи и источники  информации аудита кредитов и займов

2.2 Планирование аудиторской  проверки

2.3 Аудиторские процедуры .

2.4 Аудиторское заключение

2.5 Совершенствование  аудиторской  проверки кредитов и займов

Заключение

Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Трудно переоценить важность займов и кредитов для укрепления российской экономики, построения развитого рыночного хозяйства в нашей стране. Займы и кредиты играют роль финансовой базы проведения структурных преобразований в экономике, формирования рыночной инфраструктуры, решения острых социальных проблем. 
        Важнейшая цель России - приложить максимум усилий для обеспечения экономического роста. Только это может восстановить функционирование банковского и реального секторов экономики как единой системы. В то же время необходимо уделить внимание качеству роста, проблемам инновационного развития. Задача менеджера любой организации заключается в том, чтобы найти такие параметры заемных средств, которые бы максимально соответствовали целевому назначению кредита и возможностям заемщика относительно своевременного их возврата.   Эксперты уверены: в 2015 г. будут постепенно смягчаться условия кредитования и все больше организаций, пользуясь ситуацией, станут брать кредиты на развитие. 
        Борьба организаций за выживание в кризисных условиях потребует взаимосвязи организационных, правовых, финансовых и управленческих аспектов. В этой борьбе значительно повышается роль бухгалтерского и налогового учета. Система учета и контроля за привлечением и использованием займов и кредитов должна соответствовать требованиям полноты и достоверности раскрытия соответствующей информации в отчетности. 
        Практически ни одна организация не может в ходе своей деятельности обойтись без привлечения заемных средств. Кто-то пользуется банковскими кредитами, кто-то получает заемные средства от партнеров или учредителей. 
         В силу всего вышесказанного считаю выбранную тему курсовой работы актуальной на сегодняшний день. 
        Целью данной курсовой работы является проведение аудиторской проверки учета кредитов и займов с целью формирования мнения о достоверности отражения в учете и отчетности расчетов по кредитам и займам. 
       Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач: 
        1. Рассмотрение нормативно-правового регулирования учета кредитов и займов; 
        2. Определить цели, задачи и источники информации для аудита учета кредитов и займов; 
         3. Спланировать аудиторскую проверку расчетов по кредитам и займам; 
        4. Провести аудиторскую проверку учета расчетов по кредитам и займам; 
        5. Оформить результаты аудиторской проверки.

6.Провести оценку внутреннего  контроля. 
         Предметом исследования выступает аудиторская проверка учета кредитов и займов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Нормативно-правовое регулирование аудита расчета кредитов и займов.

1.1Правовые основы учета  расчетов кредитов и займов.

В состав заемного капитала входят займы и кредиты.

Кредиты и займы – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации или лиц другой организации на условиях возврата, срочности и оплаты.

Правовые основы договоров займа и кредита отражены в главе 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ. В статье 807 ГК РФ содержится определение этой операции. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Такой договор относится к так называемым реальным договорам. Это значит, что он считается заключенным только с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Другими словами, договор займа считается заключенным не с момента его подписания, а с момента фактической передачи объекта займа.

Круг возможных субъектов, имеющих право заключать договора займа, не ограничен. Значит, сторонами этого вида договоров могут быть любые дееспособные юридический и физические лица, то есть все те, кто является собственником имущества.

Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Заключать договор займа только в письменной форме законодательство обязывает субъектов договора в следующих случаях:

1) между гражданами на сумму, превышающую 10 МРОТ. В настоящее  время размер МРОТ для исчисления  платежей по гражданско-правовым  обязательствам составляет 100 руб.;

2) независимо от суммы займа, если заимодавцем является юридическое  лицо.

Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Это означает, что эти вещи заменимы, т.е. при исполнении договора займа заемщик возвращает не ту же вещь, которую получил по договору займа, а аналогичную.

Если предметом договора были денежные средства, то возвращать заемщик должен именно деньги. А если предметом договора была вещь, а не денежные средства, то заемщик обязан возвратить заимодавцу также вещь. 

В качестве предмета займа не могут выступать вещи, ограниченные в обороте. К вещам, ограниченным в обороте, относятся драгоценные камни и изделия из них, вооружение, боеприпасы, радиоактивные вещества, наркотические и психотропные вещества и т.д.

Не могут быть предметами договора займа также такие объекты, как земля, недра, водные объекты, леса, правовое регулирование которых определяется соответствующим законодательством.

Договор займа - односторонне обязывающий. Обязанности по нему несет только заемщик, а у заимодавца есть только права. Заимодавец в праве требовать возврат займа в соответствии с условиями договора, а заемщик обязан эти требования выполнить. Договор займа может заключаться на определенный срок или до востребования.

Если в договоре займа установлен конкретный срок возврата займа, то это означает, что заимодавец не имеет права предъявить требования о возврате займа до его наступления, в случае если заемщик выполняет все условия договора.

Если заключен возмездный договор займа, то в нем может быть предусмотрена невозможность досрочного возврата займа заемщиком. Досрочное погашение договора займа возможно лишь при согласии заемщика. Если срок возврата займа определен моментом до востребования, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, причем договором может быть предусмотрен иной порядок возврата займа.

Сумма займа считается возвращенной в момент фактической передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. Если предметом займа была вещь, то договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении заемщиком договора займа предусмотрены следующие последствия:

1) уплата процентов за неисполнение  денежного обязательства - на невозвращенную  сумму займа начисляются проценты. Проценты уплачиваются со дня, когда заем должен был быть  возвращен, и до дня фактического  возврата займа. При ненадлежащем  исполнении договора заемщиком  договором может быть предусмотрен  иной размер процентов;

2) досрочное расторжение договора.

Досрочное расторжение договора займа, а также уплата причитающихся процентов возможны в следующих случаях:

- заем погашается несвоевременно, т.е. нарушается порядок погашения  займа, предусмотренный договором;

- заемщик не выполняет обязанности  по обеспечению возврата займа  по договору, обеспеченному залогом, поручительством, банковской гарантией, иными способами, а также, если  утрачено обеспечение договора  или ухудшились условия обеспечения  по обстоятельствам, за которые  заимодавец не может отвечать;

- заемщиком нарушаются условия  договора целевого займа, т.е. использование  займа не соответствует целям, на которые он был предоставлен, или не обеспечивается возможность  заимодавцу контролировать использование  займа;

3) возмещение убытков.

Как уже отмечалось выше, договор займа - реальный договор. Поэтому если в ходе спора будет доказан факт, что вещи или деньги были получены заемщиком, но в меньшем количестве, чем это было предусмотрено договором, то такой договор признается заключенным, но только на количество реально полученных денег или вещей. Если же будет доказано, что деньги не были переданы заемщику, несмотря на заключенный договор в письменной форме, то договор признается незаключенным.

Договор займа может быть возмездным и безвозмездным. Если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.

Случаи, при которых договор займа признается безвозмездным:

- по договору заемщику передаются  не деньги, а вещи, определенные  родовыми признаками;

- договор заключен между физическими  лицами на сумму, не превышающую 50-кратного размера МРОТ, и договор  не связан с осуществлением  предпринимательской деятельности  хотя бы одной из сторон.

Если стороны не предусмотрели условие о безвозмездности займа, то заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. Однако если договором размер процентов не определен, то он определяется действующей ставкой рефинансирования на день уплаты долга в месте жительства заимодавца - физического лица или в местонахождении заимодавца - юридического лица.

Порядок выплаты процентов определяется договором. Например, можно установить, что проценты будут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа. Возможны и иные варианты. Проценты могут выплачиваться в денежной или в натуральной форме. Договором может быть закреплен порядок начисления процентов, как в рублях, так и в условных единицах или в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ.

В течение срока действия договора займа размер процентов может меняться, если заимодавец и заемщик предусмотрели в договоре возможность изменения процентов на сумму займа. В этом случае изменение процентов может производиться как по соглашению сторон, т.е. составлением дополнительного соглашения к договору, так и в одностороннем порядке.

Договором устанавливаются также порядок и срок выплаты процентов. Если иное не оговорено в договоре, то проценты уплачиваются ежемесячно до погашения займа. Однако договором могут устанавливаться любые сроки, например раз в квартал, раз в год, в момент погашения займа.

Просрочка уплаты процентов является нарушением условий договора. В этом случае к заемщику могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные договором. Штрафные санкции могут устанавливаться договором в твердой сумме за каждый день просрочки, в виде повышенных процентов, в виде неустойки, исчисляемой в процентном отношении к сумме несвоевременно выплаченных процентов, либо иным способом.

В процессе исполнения договора займа могут возникать ситуации, когда сумма, перечисленная заемщиком, не покрывает сумму займа и сумму начисленных процентов по сроку. В таких случаях, прежде всего, погашаются издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основная сумма долга.

В соответствии со статьей 819 ГК РФ кредитный договор - это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить деньги (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

Хотя кредит и является самостоятельной разновидностью заемных отношений, но его правовое регулирование осуществляется не только на основе норм параграфа 2 «Кредит» главы 42 «заем и кредит» части второй ГК РФ, но и норм о договоре займа. Конечно, эти нормы применяются только в части, не противоречащей сущности кредитного договора.

Дело в том, что кредитный договор содержит серьезные отличия от договора займа. Различия между кредитом и займом находятся в их правовой природе, по составу участников, по предмету самого договора и по его форме.

Кредитный договор по своей природе является консенсуальным, двусторонне-обязывающим и возмездным договором. Консенсуальным договором признается договор, для заключения которого достаточно достижения соглашения о заключении договора.

В связи с этим, в отличие от договора займа, кредитный договор признается заключенным не с момента передачи денег заемщику, а с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям, закрепленного в требуемой законом форме.

Однако кредит является предоставленным только в момент вручения заемщику денег - либо наличным, либо безналичным путем. Кредит также будет считаться предоставленным, если деньги были перечислены не непосредственно самому заемщику, а по его указанию третьему лицу.

Предоставить кредит имеет право только банк или иная кредитная организация, которая имеет соответствующую лицензию Банка России на совершение таких операций. Небанковская кредитная организация - это организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Законом о банковской деятельности. Допустимые операции для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

А вот в качестве заемщика может выступать любое лицо - как физическое, так и юридическое.

Предметом кредитного договора могут быть исключительно деньги. Они могут быть предоставлены как в наличной, так и в безналичной форме, как в рублях, так и в иностранной валюте.

В то же самое время Положением о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденным банком России 31 августа 1998 г. № 54-П установлен ряд ограничений. В пункте 2 этого Положения указано, что юридические лица могут получить кредит только безналичным путем, физические лица - как им будет угодно (и наличными и безналичными деньгами), а предоставление кредита в иностранной валюте и юридическим и физическим лицам осуществляется только в безналичном порядке.