Теоретические и практические аспекты ведения бухгалтерского учета на предприятии
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Сентября 2017 в 20:11, курсовая работа
Описание работы
Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и
практических аспектов бухгалтерского учета и анализа на предприятии.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
• изучить учетную политику организации, ее понятие, принципы
формирования;
• выполнить практическую задачу по ведению бухгалтерского
учета на предприятии ЗАО «Техремстрой» и анализу
бухгалтерской отчетности.
Содержание работы
Введение...................................................................................................................4
Глава 1. Учетная политика организации, ее понятие, принципы формирования
1.1. Понятие учетной политики, ее появление в России......................................5
1.2. Назначение учетной политики. Регламентация.............................................8
1.3. Формирование учетной политики...................................................................9
1.4. Раскрытие учетной политики. Хранение.....................................................20
Глава 2 Практическая часть..................................................................................23
2.1. Исходные данные............................................................................................23
2.2. Журнал хозяйственных операций.................................................................22
2.3.Пояснение к журналу хозяйственных операций ….....................................25
2.4.Открытие аналитических и синтетических счетов учёта............................34
2.5. Оборотно-сальдовая ведомость.....................................................................44
2.6. Бухгалтерский баланс....................................................................................46
2.7. Отчет о финансовых результатах..................................................................48
2.8.Коэффициентный анализ …...........................................................................49
Заключение.............................................................................................................55
Список литературы..............................................
Файлы: 1 файл
1
Кафедра
«Экономика, организация производства, управление»
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»
на тему:
« Теоретические и практические аспекты ведения бухгалтерского учета на
предприятии»
Брянск 2016
2
АННОТАЦИЯ
Данная курсовая работа написана по теме «Теоретические и
практические аспекты бухгалтерского учета на предприятии (вариант №8)».
Основная цель работы – закрепление и углубление теоретических
знаний, практических умений и навыков, полученных в процессе изучения
дисциплины «Бухгалтерский учет и анализ». Курсовая работа состоит из двух
частей: теоретической и практической.
Теоретическая часть курсовой работы в соответствии с номером
варианта написана по теме «Учетная политика организации, ее понятие,
принципы формирования». В этой части рассматриваются понятие и
принципы формирования учетной политики.
Практическая часть посвящена ведению бухгалтерского учета и
анализа на предприятии ЗАО «Техремстрой».
Излагаемый материал в курсовой работе сопровождается
необходимыми приложениями.
Курсовая работа изложена на 57 листах машинописного текста,
включает 17 таблиц. Список используемой литературы представлен 11
источниками.
3
Содержание
Введение...................................................................................................................4
Глава 1. Учетная политика организации, ее понятие, принципы формирования
1.1. Понятие учетной политики, ее появление в России......................................5
1.2. Назначение учетной политики. Регламентация.............................................8
1.3. Формирование учетной политики...................................................................9
1.4. Раскрытие учетной политики. Хранение.....................................................20
Глава 2 Практическая часть..................................................................................23
2.1. Исходные данные............................................................................................23
2.2. Журнал хозяйственных операций.................................................................22
2.3.Пояснение к журналу хозяйственных операций ….....................................25
2.4.Открытие аналитических и синтетических счетов учёта............................34
2.5. Оборотно-сальдовая ведомость.....................................................................44
2.6. Бухгалтерский баланс....................................................................................46
2.7. Отчет о финансовых результатах..................................................................48
2.8.Коэффициентный анализ …...........................................................................49
Заключение.............................................................................................................55
Список литературы................................................................................................56
4
Введение
Актуальность темы. Продуманная и правильно составленная учетная
политика организации позволяет сэкономить на налоговых платежах (т.е. не
переплачивать), оптимизировать документооборот, в некоторых ситуациях
даже снять претензии со стороны проверяющих органов. Вместе с учетной
политикой работа бухгалтера может стать намного проще, последовательной.
Но это только в том случае, если эта самая учетная политика составлена с
учетом специфики деятельности организации. В противном же случае она не
только не помогает, а даже наоборот может привести к негативным
последствиям, например, к спорам с налоговыми органами, штрафам,
доначислениям суммы налогов и др.
Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и
практических аспектов бухгалтерского учета и анализа на предприятии.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
• изучить учетную политику организации, ее понятие, принципы
формирования;
• выполнить практическую задачу по ведению бухгалтерского
учета на предприятии ЗАО «Техремстрой» и анализу
бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования данной работы является система бухгалтерского
учета на предприятии.
Предметом теоретического исследования является Учетная политика
организации, ее понятие, принципы формирования, предметом практической
части работы являются особенности ведения бухгалтерского учета и анализа
в ЗАО «Техремстрой».
5
Глава 1. Учетная политика организации, ее понятие, принципы
формирования
1.1.Понятие учетной политики, ее появление в России
Учетная политика – это свод обязательных для организации, постоянно
применяемых единиц правил отражения имущества, доходов, расходов,
операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности. При этом
происходит выбор вариантов учета в рамках предусмотренных
нормативными актами. Также в учетной политике находят отражения
выбранные организацией способы учета, которые неоднозначно трактуются в
бухгалтерском или налоговом законодательстве.
Для подготовки в бухгалтерском учете полной, объективной и
достоверной информации о своей финансово-хозяйственной жизни
организация в начале предпринимательской деятельности должна
сформировать учетную политику и в дальнейшем поддерживать ее в
актуальном состоянии. Из всего многообразия способов ведения
бухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим образом
обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых
формируется полная и достоверная картина ее финансового положения и
финансовых результатов деятельности. При этом избранные способы ведения
учета должны отвечать общепризнанным правилам. Учетная политика для
налогообложения представляет собой выбранную компанией совокупность
допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или)
расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных
необходимых для целей налогообложения показателей финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таким
образом, учетная политика для целей налогообложения и для целей
6
бухгалтерского учета преследует разные задачи. При формировании учетной
политики на 2016 год следует учитывать изменения в положения по
бухгалтерскому учету, внесенные с 1 января 2015 года.
Несмотря на то, что с термином «учетная политика» в 1991 году были
уже знакомы банкиры и фермеры, прочно он (термин) вошел в бухгалтерский
лексикон и практику лишь в следующем 1992 году. Первоначально учетная
политика воспринималась большинством практикующих бухгалтеров как
возможность выбора одного из двух методов определения выручки от
реализации продукции (работ, услуг): «по оплате» либо «по отгрузке».
Позднее понятие расширилось и стало употребляться в значении выбора
одного из нескольких допускаемых законодательством способов учета
вообще.
Постепенно учетная политика превратилась в раздел учета, не
единожды упоминаемый в нормативной базе. Требования к учетной политике
множились. Тема учетной политики сделалась среди бухгалтерской
аудитории весьма популярной. Понимание принципов составления учетной
политики стало необходимым условием профессионального мастерства,
поэтому значение учетной политики для бухгалтеров резко повысилось.
Так бы оно, наверное, и продолжалось, но во второй половине 2001
года был принят Федеральный закон № 110-ФЗ. В этом законе говорилось о
том, что с 1 января следующего года вводилась новая глава 25 «Налог на
прибыль» НК РФ, законодательно закреплявшая понятие «налоговый учет»1.
Статус налогового учета до выхода в свет главы 25 «Налог на прибыль»
НК РФ был довольно расплывчат, особенно если принять во внимание
отсутствие законодательных и нормативных актов, регламентирующих
существование налогового учета и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом.
1Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 110-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL:
http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/ (дата обращения:
01.09.2016).
7
Однако с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ
ситуация кардинально изменилась. В статье 313 было отмечено, что:
«налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога»2.
Это определение, данное в Налоговом кодексе Российской Федерации,
заставляло думать, что бухгалтерский учет не может предоставить полную и
достоверную информацию о порядке учета хозяйственных операций либо что
ее достоверность для целей налогообложения не то же самое, что
достоверность для целей бухгалтерского учета. Понятия бухгалтерского и
налогового учетов оказались разделены, что привело к появлению двух
параллельных систем учета. Бухгалтеры должны были решать: либо вести
параллельный учет (что вело к дублированию данных, увеличению
численности персонала бухгалтерии, закупки новой техники), либо
попытаться как-то примирить оба направления. Наиболее легко
осуществимым казалось ведение единственного учета, совмещавшего
бухгалтерский и налоговый учеты. Но это было не так легко сделать.
Налоговый и бухгалтерский учеты в те времена были прерогативой
разных ведомств: бухгалтерский учет регулировался Минфином России, а
налоговый учет – существовавшему тогда МНС России.
Так на руках у бухгалтера вместо одной учетной политики оказались
две: одна для целей бухгалтерского учета, другая для целей налогового учета.
При обсуждении и той и другой политики было решено совместить их в
одном документе.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) (2016 год, действующая редакция)
8
1.2. Назначение учетной политики. Регламентация
Под учетной политикой обычно понимают:
• либо совокупность способов учета, применяемых субъектом;
• либо документ, в котором содержится описание подобной
совокупности.
В пункте 3 статьи 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
говорится: «организации, руководствуясь законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов,
регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою
учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других
особенностей деятельности»3.
Наибольшее влияние на формирование понятия и регламентацию
учетной политики, бухгалтерской и налоговой, оказали и продолжают
оказывать следующие документы:
• Положение о бухгалтерском учете;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (ред. от 06.04.2015);
• Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Первым документом было введено и закреплено понятие бухгалтерской
учетной политики; вторым документом закрепление установлено на
законодательном уровне; третьим документом учетная политика была
детализирована; четвертым документом введено понятие «налоговая учетная
политика».
Разумеется, перечисленными пунктами количество документов,
регламентирующих учетную политику, не ограничивается – упоминания об
учетной политике содержатся во многих других нормативных документах и
3Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL:
http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/ (дата обращения: 01.09.2016).
9
разъяснениях.
1.3. Формирование учетной политики
При формировании учетной политики экономическим субъектом
предполагается выполнение следующих допущений:
•имущественной обособленности. Это исходит из права собственности, т.е.
провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта
(организации) по отношению к его владельцу. Следовательно, активы
(имущество) и обязательства каждой организации должны быть строго
разграничены и существовать обособленно от активов (имущества) и
обязательств собственников (владельцев) организации и обособленно от
других организаций;
•непрерывности деятельности. Предполагается, что организация, однажды
зарегистрировавшись, будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности;
•последовательности применения учетной политики. Это означает, что
выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета будут
применяться на протяжении длительного времени, т.е. последовательно от
одного отчетного года к другому, а в случае изменения учетной политики
должна быть обеспечена сопоставимость учетных данных смежных
отчетных периодов;
•временной определенности фактов хозяйственной деятельности. ФХЖ и
возникающие в этой связи расходы и доходы признаются в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств,
связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам
организации оплата труда относится на издержки производства того
10
периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени
выплаты этой заработной платы.
Формируемая экономическим субъектом учетная политика должна
обеспечить выполнение следующих требований:
•полнота - отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной
жизни;
•своевременность - отражение в бухгалтерском учете всех без исключения
фактов хозяйственной жизни в момент или сразу после их совершения:
•осмотрительность (осторожность или бухгалтерский консерватизм) —
предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете
расходов и обязательств, чем возможных дохо- дои и активов, не допуская
создания скрытых резервов. Следует заметить, что корни бухгалтерского
консерватизма были заложены в римском праве, когда собственник
распределял и потреблял прибыль лишь после ликвидации своего
предприятия и выплаты всех долгов. Именно отсюда появилась склонность
к занижению оценки активов и доходов и завышению расходов и
обязательств;
•приоритет содержания перед формой - отражение фактов хозяйственной
жизни не столько из их правовой формы, сколько из экономического
содержания фактов и условий хозяйствования;
•непротиворечивость - обеспечение тождества данных аналитического
учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний
календарный день каждого месяца;
•рациональность - обеспечение рационального ведения бухгалтерского
учета исходя из условий хозяйствования, величины экономического
субъекта и объема информации для принятия обособленных
управленческих решений.
11
Учетная политика экономического субъекта формируется главным
бухгалтером и утверждается руководителем путем издания приказа. При этом
утверждаются:
•рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты отражения в
бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни и формирования
отчетной информации;
•формы первичных учетных документов, применяемых для организации
бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
•порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
•методы оценки активов и обязательств;
•правила документооборота и технология обработки учетной информации:
•порядок контроля за хозяйственными операциями;
•другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При разработке и утверждении учетной политики рабочий план
формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансо- во-
хозяйственной деятельности организаций и включает перечень счетов,
необходимых и достаточных для полного и достоверного отражения всех
фактов хозяйственной жизни. Исходя из специфики и отраслевых
особенностей деятельности экономического субъекта утверждаются формы
первичных документов, разрабатываемых экономическим субъектом
самостоятельно в соответствии с действующим законодательством. При
разработке форм внутренней отчетности определяются ее состав,
периодичность составления, объем показателей, обеспечивающий
руководство и функциональные службы необходимой информацией для
12
принятия управленческих решений регулирования и развития хозяйственной
деятельности.
При формировании учетной политики по конкретному направлению
ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из
нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Если по какому-либо объекту учета в нормативных
документах не установлены способы или методы ведения бухгалтерского
учета, то при формировании учетной политики экономический субъект
самостоятельно разрабатывает соответствующий способ (метод), исходя из
основных принципов бухгалтерского учета и профессионального суждения
(опыта, квалификации) бухгалтерского аппарата с учетом положений МСФО.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные экономическим
субъектом при формировании учетной политики, применяются с 1-го января
года, следующего за годом издания соответствующего приказа или
распоряжения об утверждении учетной политики. Принятой учетной
политики должны придерживаться все структурные подразделения, включая
и выделенные на отдельный баланс. Вновь созданный экономический субъект
(организация) оформляет учетную политику до первой публикации
бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав
юридического лица (государственной регистрации).На выбор способа
ведения учета влияют факторы (см. рис. 1).
Рис. 1. Факторы, влияющие на выбор учетной политики
13
Таким образом, при формировании учетной политики должно
соблюдаться важнейшее условие – единство учетной политики в
организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета
должен осуществляться на единых основах. Чтобы более понятно было кто
же ответственен за формирование учетной политики организации, стоит
разобраться в том кто является исполнителем, и какая ответственность на нем
лежит. В качестве субъектов учета выступают, как правило, юридические
лица, однако от их имени вынуждены действовать занимающие
определенные посты работники. В деле формирования, или составления,
учетной политики имеются свои начальники и подчиненные - физические
лица: те, кто непосредственно разрабатывает отдельные положения, и те, кто
отвечает за их применение перед контролирующими органами.
Организация может представлять дополнительную информацию,
сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган
считает ее полезной для заинтересованных пользователей или принятий
экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших
экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд
лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и
долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных
средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-
исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные
мероприятия; иная информация».
Требования к налоговой учетной политике из-за непродолжительного
срока ее существования пока менее детализированы; правда, время работает
в данной ситуации на законодателя. Возможно, когда-нибудь требования к
ней обрастут множеством рекомендаций.
На сегодняшний день, учетная политика имеет ряд требований и
допущений. Таким образом, в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
14
отражены четыре допущения и шесть требований ( Табл.1.)
Таблица 1
Требования и допущения учетной политики организации
Допущения
Требования
Имущественная обособленность
Непрерывная деятельность
Последовательность применения
учетной политики
Временная
определенность
фактов
хозяйственной
деятельности
Полнота
Своевременность
Осмотрительность
Приоритет содержания перед формой
Непротиворечивость
Рациональность
Рассмотрим каждое из допущений и требований более подробно.
Имущественная обособленность. При формировании учетной политики
предполагается, что активы и обязательства организации существуют
отдельно от активов и обязательств собственников этой организации и
активов и обязательств других организаций. Таким образом, на балансе не
должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. Согласно,
п.1 и 2 ст.48 ГК РФ: «юридическим лицом признается организация, которая
имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении
обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим
имуществом, может приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. В
связи с участием в образовании имущества юридического лица его
учредители могут иметь обязательственные права в отношении этого
юридического лица либо вещные права на его имущество»4.
Непрерывность деятельности. При формировании учетной политики
4 "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016)
15
предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в
ближайшем будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость
ликвидации или существенного сокращения производства и, следовательно,
все взятые ею обязательства будут погашаться в установленные сроки и
размере. Однако, данное допущение в настоящее время выполняется далеко
не всеми организациями. Это организации в основном относящиеся к сфере
производства.
Последовательность применения учетной политики. Предполагается,
что принятая организацией учетная политика применяется последовательно
от одного учетного года к другому.
Итак, однажды разработав учетную политику, впоследствии субъекты
учета обязаны ее придерживаться, т.е. последовательно применять. Под
последовательностью применения учетной политики понимается
относительная неизменность способов ведения учета.
Но при объявлении последовательности применения учетной политики
возникает вопрос: как строго должен соблюдаться этот принцип?
При ответе на этот вопрос выясняется, что соблюдение этого принципа
возможно далеко не всегда. Так, нормативные документы бухгалтерского и
налогового учета допускают применение учетной политики лишь с 1 января.
Но нормативные документы фактически подразумевают ежегодное
обновление учетной политики.
Однако есть хозяйственные операции, в которых невозможно избежать
внесения изменений в учетную политику в середине финансового год. В
Федеральном законе «О бухгалтерском учете» описаны эти самые ситуации,
которые допускают внесение изменений в учетную политику. К ним
относятся:
• Изменение законодательства Российской Федерации или
нормативных актов органов, осуществляющих регулирование
бухгалтерского учета;
16
• Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского
учета; применение нового способа ведения учета предполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в
учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость
учетного процесса без снижения степени достоверности
информации;
• Существенное изменение условий деятельности, которое может
быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением
видов деятельности, иным причинам.
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты
хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Но
речь идет не обо всех фактах хозяйственной деятельности, а только об
имеющих отношение к доходам и расходам.
Любая имеющая материальное выражение вещь, поступая в
хозяйственный комплекс или выбывая из него, регистрируется в момент
поступления или выбытия, и отнести указанные факты хозяйственной
деятельности к иному периоду невозможно. Отнесение же расходов или
доходов на соответствующий источник возможно в иные периоды. Для этого
необходимо расходы отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов»,
доходы – на счете 98 «Доходы будущих периодов», где они будут находиться
до момента, в который по правилам бухгалтерского учета их следует
включать в соответствующую статью затрат или доходов. В этот момент
расходы и доходы списываются со счетов будущих периодов: расходы, как
правило, - на счета затрат на производство или расходов на продажу, доходы –
на финансовые результаты. К примеру, абонементная плата, полученная
субъектом учета за будущий месяц, должна быть зачислена в качестве
доходов не в текущем, а именно в будущем месяце.
17
В инструкции по применению Плана счетов указываются следующие
объекты, отражаемые в качестве доходов и расходов будущих периодов
( табл. 2.).
Таблица 2
Объекты отражаемые в качестве доходов и расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
Расходы, связанные:
- с горно-подготовительными
работами;
- подготовительными к
производству работами в связи с их
сезонным характером;
-основанием новых производств,
установок и агрегатов;
- рекультивацией земель и
осуществлением иных
природоохранных мероприятий;
- неравномерно производимым
ремонтом в течение года
- другие расходы.
Доходы, полученные в счет
будущих периодов:
- арендная или квартирная плата;
- плата за коммунальные услуги;
- выручка за грузовые перевозки, за
перевозки пассажиров по месячным
и квартальным билетам,
абонементная плата за пользование
средствами связи
- другие доходы
Перечень доходов и расходов будущих периодов оставлен открытым,
для того, чтобы спорные случаи можно было трактовать любым наиболее
выгодным на текущий момент для законодателя способом.
Полнота. Учетная политика организации должна обеспечивать полноту
отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Законодатель, объявляя о полноте отражения в бухгалтерском учете
всех фактов хозяйственной деятельности, имеет в виду, что:
18
• Факты хозяйственной деятельности должны регистрироваться
в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового
учета;
• Случаи, когда полное отражение фактов хозяйственной
деятельности невозможно, должны указываться в учетной
политике.
Своевременность. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» гласит:
учетная политика организации должна обеспечивать своевременное
отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в
бухгалтерской отчетности5.
К сожалению, идеальная регистрация неосуществима. Факт
хозяйственной деятельности и акт его регистрации не всегда происходят
одновременно. Можно представить себе, что оприходованные ценностей,
поступивших от поставщика на склад организации, фиксируется немедленно.
Но опираясь на человеческий фактор, трудно себе представить, что все
работники организации начнут вовремя передавать в бухгалтерию первичные
документы, с которыми они имеют дело. Кроме того, момент, в который факт
хозяйственной деятельности произошел, даже не всегда можно установить.
Например, дату оприходования недостач или излишков, выявленных в
результате инвентаризации, определяет момент их выявления, а не
образования. В некоторых случаях недостижимость своевременности
объясняется действующей технологией. Так, выписка с банковского счета,
которая подтверждает факт перечисления денег со счета, предоставляется
владельцу на следующий день после совершения операции. Таким образом,
между фактом хозяйственной деятельности и появлением записи об этом
5Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от
11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н). (дата обращения:
01.09.2016).
19
факте в системе учета обычно проходит некоторое время.
Осмотрительность. Учетная политика должна обеспечивать в большей
степени готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов.
Требование не допускать создания скрытых резервов можно
рассматривать с двух сторон:
1) Как следствие большей готовности к признанию расходов,
чем доходов. Непризнанный доход это, как правило, либо
дебиторское обязательство (обязательство покупателя), либо
кредиторское обязательство (незачтенный аванс). В случае с
кредиторским обязательством его вполне можно
рассматривать как скрытый резерв;
2) Как требование не допускать создание скрытых резервов
вообще. По поводу скрытых резервов стоит заметить, что
налоговым кодексом устанавливаются жесткие правила их
создания за счет уменьшения налоговой базы. Таким образом,
создавай или не создавай скрытые резервы, но налог на
прибыль они уменьшат только в установленных законом
случаях.
Приоритет содержания перед формой. Учетная политика должна
обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько из
экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Непротиворечивость. Учетная политика должна обеспечивать
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
Рациональность. Учетная политика организации должна обеспечивать
рациональное ведение бухгалтерского учета в зависимости от условий
20
хозяйственной деятельности и величины организации.
Принципы, относящиеся к допущениям, не являются безусловными:
ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» признает, что при определенных
обстоятельствах ими можно пренебречь (с оговоркой, что случаи, когда
соблюдение допущений невозможно, должны быть отражены в учетной
политике).
1.4.Раскрытие учетной политики. Хранение
Под раскрытием учетной политики согласно ПБУ понимается придание
ее гласности. Учетную политику не имело бы смысла составлять, если бы с
ней не имели возможности ознакомиться заинтересованные лица. Такое
ознакомление обеспечивается путем включения учетной политики в состав
бухгалтерской отчетности.
Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»: существенные
способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной
записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за
отчетный год6.
Пояснительная записка в составе годовой отчетности должна включать
в себя учетную политику организации. Это возможно, поскольку
пояснительная записка не является в прямом смысле формой и составляется в
произвольном виде. Согласно Общим положениям формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности:
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах должны раскрывать учетную политику организации и
обеспечивать пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности
дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в
6Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом
Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от
08.11.2010 № 144н). (дата обращения: 01.09.2016).
21
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые
необходимы пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для
реальной оценки финансового положения организации и финансовых
результатов ее деятельности.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной
политики способы бухгалтерского учета, соответственно влияющие на
оценку и принятие решений заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности.
К способам ведения учета, подлежащим раскрытию в бухгалтерской
отчетности, относятся способы амортизации основных средств,
нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров,
незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от
продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской
отчетности информации об учетной политике организации по конкретным
вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими
положениями по бухгалтерскому учет.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать
информацию об учетной политики организации, если в последней не
произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской
отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Из сказанного выше, можно сделать следующие выводы.
Во-первых, и в пояснительной записке, и в самой учетной политике
упоминаются только существенные способы ведения учета.
Во-вторых, полная учетная политика представляется только в готовой
отчетности, в поквартальной же достаточно указать на изменения,
произошедшие со времени составления последней отчетности.
В-третьих, если бухгалтерская отчетность опубликована полностью или
частично, субъект учета обязан опубликовать вместе с ней и относящуюся к
22
опубликованному учетную политику.
Это все, что касается раскрытия учетной политики. Теперь узнаем как
она хранится.
Итак, мы выяснили, что учетная политика существует в виде
нескольких документов:
• Непосредственно самой учетной политики;
• Приказа по организации, которым она была утверждена;
• Пояснительной записки, включающей в себя учетную
политику.
Учетная политика обычно невелика по объему, поэтому специальных
требований по ее хранению не предъявляют. Согласно Федеральному закону
«О бухгалтерском учете»7:
1. Организация обязана хранить первичные учетные документы,
регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в
течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами
организации государственного архивного дела, но не менее
пяти лет.
2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы
учетной политики должны храниться организацией не менее
пяти лет после года, в котором они использовались для
составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
3. Ответственность за организацию хранения учетных
документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности несет руководитель организации.
Требования к хранению учетной политики для целей налогообложения
вообще не сформулированы. Но это, тем не менее, не избавляет субъекты
учета от необходимости ее хранить.
7Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL:
http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/ (дата обращения: 01.09.2016).
23
Глава 2. Практическая часть
2.1. Исходные данные
Таблица 3
Объем капитальных вложений
Наименование строительных объектов
Сумма, руб.
1. Сметная стоимость строительства:
- жилого дома
- детского сада
750 000
570 000
2. Освоено за февраль – июнь:
- по жилому дому 50% от сметной стоимости
- по детскому саду 60 % от сметной стоимости
375 000
342 000
3. Предстоит освоить за 3 квартал:
- по жилому дому 30 % от сметной стоимости
- детскому саду 40 % от сметной стоимости
225 000
228 000
4. Фактические затраты до 1 июля на строительство:
- жилого дома
- детского сада
318 750
290 700
Таблица 4
Остатки по синтетическим и аналитическим счетам
ООО «Техремстрой» на 01.07. 2016г., руб.
№
счетов
Наименование синтетических и аналитических счетов
Дебет
Кредит
01
Основные средства
530
000
02
Амортизация основных средств
95 000
24
08
Вложения по внеоборотные активы
51 000
10
Материалы (по фактической себестоимости), в том
числе:
стоимость по оптовым ценам – 110 000;
транспортно-заготовительные расходы – 5000;
11 5000
20
Основное производство (незавершенное) – всего,
в том числе:
по жилому дому – 46 620;
по детскому саду – 332 600.
379
220
44
Расходы на продажу
4 000
50
Касса
100
51
Расчетный счет
34 000
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
30 000
62
Расчеты с покупателями и заказчиками в том числе:
по жилому дому – 62 150;
по детскому саду – 31 430.
93 580
68
Расчеты с бюджетом
18 000
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
15 000
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
38 000
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
12 20013 300
80
Уставный капитал
640
000
82
Резервный фонд
32 000
83
Добавочный капитал
274
100
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
10 900
96
Резервы предстоящих расходов
16 600
97
Расходы будущих периодов
32 000
99
Прибыли и убытки
90 000
Итого:
1 262
000
1 262
000
25
Выполнение практического задания
В ходе выполнения практического задания необходимо выполнить ряд
операций в следующей последовательности:
• заполнить журнал хозяйственных операций;
• открыть аналитические и синтетические счета;
• составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам
синтетического учета;
• составить бухгалтерский баланс на начало и конец отчетного
периода.
2.2. Журнал хозяйственных операций
Таблица 5
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Техремстрой»
за 3 квартал 2016 г.
№ п.
п.
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
Поступило на расчетный счет в погашение задолженности
от дебиторов, от заказчиков:
- жилой дом
61 000
51
62
- детский сад (аванс)
57 000
51
62
Итого
118 000
2
Получено в кассу с расчетного счета:
- на выдачу заработной зарплаты
22 000
50
51
- на хозяйственные расходы аппарата ООО «Техремстрой»
12 000
50
51
Итого
34 000
3
Акцептованы счета поставщиков за поступившие
материалы:
- стоимость материалов по оптовым ценам
65 000
10
60
- НДС 18%
11 700
19
60
26
- железнодорожный тариф
6 700
10
60
- НДС 18%
1 206
19
60
Итого
84 606
4
Выдано из кассы:
- в подотчет
12 000
71
50
- заработная плата
22 000
70
50
Итого
34 000
5
Списаны комплектующие изделия,
конструкции и детали
на строительство:
- жилого дома
3 500
20-1
10
- детского сада
4 000
20-2
10
Итого
7 500
- вспомогательные работы
1 300
23
10
- общехозяйственные нужды
1 200
26
10
Итого
2 500
Всего
10 000
6
Отпущены со склада мастеру материалы для
технологических целей по оптовым ценам, в том числе:
- жилого дома
60 000
10
10
- детского сада
70 000
10
10
Итого
130 000
7
Израсходованы материалы на строительство:
- жилого дома
54 000
20-1
10
- детского сада
68 500
20-2
10
Итого
122 500
8
Списана сумма транспортно-заготовительных расходов,
относящихся к материалам, израсходованным для
технологических целей: (табл. 11)
- жилого дома
- детского сада
3 612,6
4 582,65
20-1
20-2
10
10
Итого:
8 195,25
9
Начислена заработная плата за май
работникам основного производства:
27
- жилого дома
20 000
20-1
70
- детского сада
22 000
20-2
70
Итого
42 000
- персоналу вспомогательных производств
15 000
23
70
- административно-управленческому персоналу
9 000
26
70
Всего
66 000
10
Произведены отчисления социальных налогов (26%):
- работникам основного производства занятых на
строительстве жилого дома
5 200
20-1
69
- работникам основного производства занятых на
строительстве детского сада
5 720
20-2
69
- персоналу вспомогательных производств
3 900
23
69
- административно-управленческому персоналу
2 340
26
69
Итого:
17 160
11
Удержаны налоги из заработной платы рабочих и служащих
в размере 13%
6 480
70
68
12
Начислена амортизация основных средств:
- вспомогательных производств
1 800
23
02
- общехозяйственного назначения
700
26
02
Итого
2 500
13
Начислено кредиторам:
а) за коммунальные услуги для нужд:
- вспомогательных цехов
8 000
23
76
- строительного управления
4 000
26
76
Итого
12 000
б) за электроэнергию, израсходованную на
общехозяйственные нужды
- вспомогательных цехов
8 000
23
76
- строительного управления
1 700
26
76
Итого
9 700
Всего
21 700
14
Согласно авансовым отчетам списаны командировочные
расходы аппарата управления
12 500
26
71
Итого:
12 500
28
15
Остатки неиспользованных сумм возвращены в кассу, а
перерасход выдан подотчетному лицу из кассы
500
71
50
Итого:
500
16
Распределены и списаны расходы вспомогательного
производства, подлежащие включению в себестоимость
продукции (табл.12):
- жилого дома
18 095,6 20-1
23
- детского сада
19 904,4 20-2
23
Итого:
38 000
17
Распределены и списаны общехозяйственные расходы,
подлежащие включению в себестоимость продукции: (табл.
12)
- жилого дома
14
971,73
20-1
26
- детского сада
16 468,2
7
20-2
26
Итого:
31 440
18
Перечислено с расчетного счета:
- кредиторам за оказанные услуги
32 000
76
51
- социальные налоги во внебюджетные фонды (с учетом
задолженности по балансу по сч.69)
29 560
69
51
- финансовым органам подоходный налог
23 480
68
51
- поставщикам
55 600
60
51
Итого:
140 640
19
ООО «Техремстрой» закончило строительство детского
сада. Объект по акту сдан заказчику
(табл. 13):
- фактическая себестоимость объекта
473 775,
32
90
20-2
Итого:
473 775,
32
20
Предъявлен счет-фактура заказчику за выполненные работы
по строительству детского сада. Счет-фактура включает:
- сметную стоимость детского сада
570 000
- НДС (18%)
102 600
90
68
Сумма к оплате:
672 600
62
90
21
На расчетный счет поступили платежи от заказчика за
сданный объект в эксплуатацию
(с учетом операции №1)
615 600
51
62
Итого:
615 600
22
- Предъявлен счет заказчику за выполнение работы по 119 379, 90
20-1
29
незавершенному объекту строительства (жилому дому) на
сумму фактических затрат за 3 квартал
93
- НДС 18%
21 488,3
9
90
68
Итого:
140 868,
32
62
90
23
Отражена прибыль (табл. 14)
96 224,6
8
90
99
Итого:
96 224,6
8
2.3. Пояснения к журналу хозяйственных операций
П 3. НДС 18% от стоимости материалов по оптовым ценам
65 000*0,18=11 700 руб.
НДС 18% по железнодорожному тарифу
6 700*0,18=1 206руб.
Таблица 6
Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на остаток
и израсходованное в производстве сырье и основные материалы за 2016г.
Показатели
Остаток
на начало
месяца
Посту
пление
за
месяц
Итого
Средни
й % ТЗР
Израсходовано на
производство
Остаток на
конец месяца
Списано ТЗР на затраты
Детски
й сад
Жилой
дом
Итого
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Сырье и
основные
материалы по
оптовым
(закупочным
ценам)
110 000
65 000
175
000
6,69
68 500
54 000
122
500
52 500
30
Транспортно-
заготовительн
ые расходы
5 000
6 700
11
700
4 582,65 3 612,6
8
195,25
3 504,75
Фактическая
себестоимость
сырья
и
основных
материалов
(1+2)
115 000
71 700
186
700
73 082,6
5
57 612,6
130 69
5,25
56 004,75
П 8. Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к
материалам, израсходованным для технологических целей
%ТЗР = Сумма ТЗР/ Сырьё и основные материалы по оптовым
ценам*100%
% ТЗР = 11 700/175 000 * 100% = 6,69 %
Распределение ТЗР:
- Детский сад: 68 500 * 6,69 % = 4 582,65 руб.
- Жилой дом: 54 000*6,69 % = 3 612,6 руб.
Остаток на конец месяца по сырью и основным материалам:
175 000-122 500=52 500 руб.
Остаток на конец месяца по ТЗР:
11 700-8 195,25=3 504,75 руб.
Остаток на конец месяца фактической себестоимости сырья и ОС:
186 700-130 695,25=56 004,75 руб.
31
П 10. Отчисления единого социального налога (26%)
а) 20 000*0,26=5 200 руб.
б) 22 000*0,26=5 720 руб.
в) 15 000*0,26=3 900 руб.
г) 9 000*0,26=2 340 руб.
П 15. Неиспользованная сумма (операция №4 - операция №14)
12 000-12 500=-500 руб.
Таблица 7
Расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных
расходов по объектам производства (строительства)
за 2016 г.
Объекты производства (строительства)
Всего
В том числе по объектам
Показатели
Детский садЖилой дом
1
2
3
4
1. Заработная плата основных
производственных рабочих
42 000
22 000
20 000
2. Удельный вес заработной платы по
объектам строительства (%)
100
52,38
47,62
3. Общепроизводственные расходы (руб.)
38 000
19 904,4
18 095,6
4. Общехозяйственные расходы (руб.)
31 440
16 468,27
14 971,73
32
П 16. Расходы вспомогательного производства (сумма по 23 счету)
1 300+15 000+3 900+1 800+8 000+8 000= 38 000 руб.
а) 38000*52,38%/100%=19 904,4 руб.
б) 38 000*47,62%/100%=18 095,6 руб.
П 17. Общехозяйственные расходы (сумма по 26 счету)
1 200+9 000+2 340+700+4 000+1 700+12 500=31 440 руб.
а) 31440*52,38%/100%=16 468,27 руб.
б) 31 440*47,62%/100%=14 971,73 руб.
П 18. Перечислен с расчетного счета единый социальный налог во
внебюджетные фонды (задолженность по балансу по счету 69 + операция
№10)
15 000+17 160=32 160 руб.
Таблица 8
Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной
продукции (стоимости законченного и сданного в эксплуатацию объекта) за
2016г.
№
п. п.
Показатели
Наименование объекта
Детский сад
1
Остатки незавершенного производства на начало месяца
332 600
2
Затраты на производство за
отчетный период
141 175,32
33
3
Остатки незавершенного производства на конец отчетного
периода
-
4
Фактическая производственная себестоимость готовой
продукции
(п.1 + п.2 - п.3)
473 775,32
5
Сметная стоимость готовой продукции
570 000
6
Отклонение фактической себестоимости от сметной
стоимости: экономия (п.4 –п.5) (-), перерасход(+)
-96 224,68
П 19. Фактические затраты за 3 квартал по завершенному объекту
строительства:
Затраты на производство за отчетный год всего отражается по дебету 20
счета.
4 000+68 500+4 582,65+22 000+5 720+19 904,4+16 468,27=141 175,32
руб.
Фактическая производительная себестоимость объекта строительства:
332 600+141 175,32-0=473 775,32 руб.
Отклонение фактической себестоимости от сметной стоимости:
473 775,32 -570 000= -96 224,68 руб.
П 20. НДС по сметной стоимости детского сада (18%)
57 000*0,18=102 600 руб.
П 21. Платежи от заказчика за сданный объект в эксплуатацию, с
учётом внесённого платежа
672 600-57 000=615 600 руб.
П 22. Фактические затраты за 3 квартал по незавершенному объекту
строительства (сумма дебета 20 счета по жилому дому)
3 500+54 000+3 612,6+20 000+5 200+18 095,6+14 971,73=119 379,93
руб.
НДС (18%)=119 379,93*0,18=21 488,32 руб.
34
Таблица 9
Расчет результатов от реализации готовой продукции (законченных
объектов строительства) за 2016 г.
№
п/п
Готовая
продукция
Выручка от
реализации
продукции
Фактическая
себестоимость
продукции
Результат
от реализации
готовой продукции
Прибыль
УбытокВсего
1
2
3
4
5
6
7
1
Детский сад 570 000
473 775,32
96 224,68 -
96 224,6
8
2.3.3 Открытие аналитических и синтетических счетов
счет 01 «Основные средства»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
530 000
Оборот
-
Оборот
-
Конечное сальдо
530 000
счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
95 000
12
23
1 800
12
26
700
Оборот
-
Оборот
2 500
Конечное сальдо
97 500
35
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
51 000
Оборот
-
Оборот
-
Конечное сальдо
51 000
счет 10 «Материалы»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма, руб.
Начальное сальдо
115 000
3
60
65 000
5
20-1
3 500
3
60
6 700
5
20-2
4 000
6
10
130 000
5
23
1 300
5
26
1 200
6
10
130 000
7
20-1
54 000
7
20-2
68 500
8
20-1
3 612,6
8
20-2
4582,65
Оборот
201 700
Оборот
270 695,25
Конечное сальдо
46 004,75
счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма,
руб.
3
60
11 700
3
60
1 206
Оборот
12 906
Оборот
-
Конечное сальдо
12 906
36
счет 20 «Основное производство»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма, руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма, руб.
Начальное сальдо
379 220
5
10
7 500
19
90
473 775,32
7
10
122 500
22
90
119 379,93
8
10
8 195,25
9
70
42 000
10
69
10 920
16
23
38 000
17
26
31 440
Оборот
260 555,25 Оборот
593 155,25
Конечное сальдо
46 620
счет 20-1 «Основное производство» (Жилой дом)
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма, руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
46 620
5
10
3 500
22
90
119 379,93
7
10
54 000
8
10
3 612,6
9
70
20 000
10
69
5 200
16
23
18 095,6
17
26
14 971,73
Оборот
119 379,9
Оборот
119 379,93
Конечное сальдо
46 620
счет 20-2 «Основное производство» (Детский сад)
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма, руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
332 600
37
5
10
4 000
19
90
473 775,32
7
10
68 500
8
10
4 582,65
9
70
22 000
10
69
5 720
16
23
19 904,4
17
26
16 468,3
Оборот
141 175,32 Оборот
473 775,32
Конечное сальдо
0
счет 23 «Вспомогательное производство»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондир
ующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
-
5
10
1 300
16
20
38 000
9
70
15 000
10
69
3 900
12
02
1 800
13
76
16 000
Оборот
38 000
Оборот
38 000
Конечное сальдо
0
счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирую
щий счет
Сумма, руб.
5
10
1 200
17
20
31 440
9
70
9 000
10
69
2 340
12
02
700
13
76
5 700
14
71
12 500
Оборот
31 440
Оборот
31 440
Конечное сальдо
0
38
счет 44 «Расходы на продажу»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
4 000
Оборот
-
Оборот
0
Конечное сальдо
4 000
счет 50 «Касса»
Дебет
Кредит
Дата/№ операции
Корреспондирующ
ий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирую
щий счет
Сумма, руб.
Начальное сальдо
100
2
51
34 000
4
70
22 000
4
71
12 000
15
71
500
Оборот
34 000
Оборот
34 500
Конечное сальдо
400
счет 51 «Расчетный счет»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондиру
ющий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
34 000
1
62
118 000
2
50
34 000
21
62
615 600
18
76
32 000
18
69
32 160
18
68
23 480
18
60
55 600
Оборот
733 600
Оборот
177 240
Конечное сальдо
590 360
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующ
ий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
39
Начальное сальдо
30 000
18
51
55 600
3
10
71 700
3
19
12 906
Оборот
55 600
Оборот
84 606
Конечное сальдо
59 006
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет
Кредит
Дата/
№
операц
ии
Корреспондирующ
ий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
93 580
20
90
672 600
1
51
118 000
22
90
140 868,32 21
51
615 600
Оборот
813 468,32 Оборот
733 600
Конечное сальдо
173 448,32
счет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Жилой дом)
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондиру
ющий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
62 150
22
90
140 868,232 1
51
61 000
Оборот
140 868,32 Оборот
61 000
Конечное сальдо
142 018,32
счет 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Детский сад)
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирую
щий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
31 430
20
90
672 600
1
51
57 000
21
51
615 600
Оборот
672 600
Оборот
672 600
Конечное сальдо
31 430
40
счет 68 «Расчеты с бюджетом»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондир
ующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
18 000
18
51
23 480
11
70
6 480
20
90
102 600
22
90
21 488,39
Оборот
23 480
Оборот
130 568,39
Конечное сальдо
125 088,39
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондир
ующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
15 000
18
51
32 160
10
20
10 920
10
23
3 900
10
26
2 340
Оборот
32 160
Оборот
17 160
Конечное сальдо
0
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующи
й счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
38 000
4
50
22 000
9
20
42 000
11
68
6 480
9
23
15 000
9
26
9 000
Оборот
28 480
Оборот
66 000
Конечное сальдо
75 520
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет
Кредит
41
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирую
щий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
-
4
50
12 000
14
26
12 500
15
50
500
Оборот
12 500
Оборот
12 500
Конечное сальдо
0
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирую
щий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
12 200
Начальное сальдо
13 300
18
51
32 000
13
23
16 000
13
26
5 700
Оборот
32 000
Оборот
21 700
Конечное сальдо
9 200
счет 80 «Уставный капитал»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондиру
ющий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
640 000
Оборот
-
Оборот
-
Конечное сальдо
640 000
счет 82 «Резервный капитал»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующи
й счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
32 000
Оборот
-
Оборот
0
Конечное сальдо
32 000
счет 83 «Добавочный капитал»
Дебет
Кредит
42
Дата/№
операции
Корреспондирующи
й счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
274 100
Оборот
-
Оборот
-
Конечное сальдо
274 100
счет 84 «Нераспределенная прибыль»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондиру
ющий счет
Сумма, руб.
Начальное сальдо
10 900
Оборот
-
Оборот
-
Конечное сальдо
10 900
счет 90 «Продажи»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондиру
ющий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
-
Начальное сальдо
-
19
20
473 775,32 20
62
672 600
20
68
102 600
22
62
140 868,32
22
20
119 379,93
22
68
21 488,39
23
99
96 224,68
Оборот
813 468,32 Оборот
813 468,32
Конечное сальдо
0
счет 90 «Продажи» (Жилой дом)
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирующи
й счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
-
Начальное сальдо
-
22
20
119 379,93 22
62
140 868,32
22
68
21 488,39
Оборот
140 868,32 Оборот
140 868,32
Конечное сальдо
0
43
счет 90 «Продажи» (Детский сад)
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондиру
ющий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
-
Начальное сальдо
-
19
20
473 775,32 20
62
672 600
20
68
102 600
22
99
96 224,68
Оборот
672 600
Оборот
672 600
Конечное сальдо
0
счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондирую
щий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
16 600
Оборот
-
Оборот
-
Конечное сальдо
16 600
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондир
ующий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий счет
Сумма,
руб.
Начальное сальдо
32 000
Оборот
-
Оборот
-
Конечное сальдо
32 000
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет
Кредит
Дата/№
операции
Корреспондиру
ющий счет
Сумма,
руб.
Дата/№
операции
Корреспондирующий
счет
Сумма, руб.
Начальное сальдо
90 000
23
90
96 224,68
Оборот
-
Оборот
96 224,68
Конечное сальдо
186 4,6
8
44
2.5. Оборотно-сальдовая ведомость
Таблица 10
Оборотно-сальовая веомость синтетического учета за 3 квартал 2016
года
№
п/
п
№
сч.
Наименование
счета
Сальдо на начало
месяца
Обороты за месяц
Сальдо на конец
месяца
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
01
Основные
средства
530 000
-
-
530
000
2
02
Амортизация
основных средств
95 000
-
2 500
97 500
3
08
Вложения во
внеоборотные
активы
51 000
-
-
51 000
4
10
Материалы
115 000
201
700
270 695,
25
46 004,
75
5
19
Налог
на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
12 906 -
12 906
6
20
Основное
производство
379 220
260 55
5,25
593 155,
25
46 620
7
23
Вспомогательное
производство
38 000 38 000
8
26
Общепроизводств
енные расходы
31 440 31 440
9
44
Расходы
на
продажу
4 000
-
-
4 000
10 50
Касса
100
34 000 34 500
400
11 51
Расчетный счет
34 000
733
600
177 240
590
360
12 60
Расчеты
с
поставщиками и
подрядчиками
30 000
55 600 84 606
59 006
13 62
Расчеты
с
покупателями и
заказчиками
93 580
813 46
8,32
733 600
173 44
8,32
45
14 68
Расчеты
по
налогам и сборам
18 000
23 480
130 568,
39
125 088
,39
15 69
Расчеты
по
социальному
страхованию и
обеспечению
15000
32 160 17 160
16 70
Расчеты
с
персоналом по
оплате труда
38 000
28 480 66 000
75 520
17 71
Расчеты
с
подотчетными
лицами
12 500 12 500
18 76
Расчеты
с
разными
дебиторами и
кредиторами
12 200
13 300
32 000 21 700
9 200
19 80
Уставный капитал
640 000
-
-
640 000
20 82
Резервный
капитал
32 000
-
-
32 000
21 83
Добавочный
капитал
274 100
-
-
274 100
22 84
Нераспределенная
прибыль
10 900
-
-
10 900
23 90
Продажи
813 46
8,32
813 468,
32
24 96
Резервы
предстоящих
расходов
16 600
-
-
16 600
25 97
Расходы будущих
периодов
32 000
-
-
32 000
26 99
Прибыли и убытки
90 000
-
96 224,6
8
186 224
,68
ИТОГО
1262000
1262000
31233
57,89
3123357,
89
150643
9
150643
9
46
2.6. Бухгалтерский баланс
Таблица 11
Бухгалтерский баланс
АКТИВ
Код
На начало
отчетного
периода
На конец
отчетного
периода
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
110
Нематериальные активы
51000
51000
Результаты исследований и разработок
120
-
-
Нематериальные поисковые активы
130
-
-
Материальные поисковые активы
135
-
-
Основные средства
140
435000
483500
Доходные вложения в материальные ценности 145
-
-
Финансовые вложения
150
-
-
ИТОГО по разделу I
190
486000
483500
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
530220
128624,75
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
211
-
12906
Дебиторская задолженность
212
359430
139430
Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)
213
Денежные средства и денежные эквиваленты
214
105780
182648,32
Прочие оборотные активы
215
-
-
Итого по разделу II
216
670100
914139
БАЛАНС
217
1156100
13977639
ПАССИВ
241
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
246
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)
250
640000
640000
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
260
-
-
Переоценка внеоборотных активов
261
-
-
Добавочный капитал (без переоценки)
262
274100
274100
47
Резервный капитал
270
32000
32000
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
79100
175324,68
ИТОГО по разделу III
290
1025200
1121424,68
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Код
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
2
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
410
Итого по разделу IV
420
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
490
Заемные средства
Кредиторская задолженность
510
114300
259614,39
Доходы будущих периодов
515
Оценочные обязательства
520
Прочие обязательства
590
16600
16600
Итого по разделу V
610
130900
276214,39
БАЛАНС
626
1156100
1397639
48
2.7. Отчет о финансовых результатах
за __________________ 2016г.
Коды
Форма по ОКУД
0710002
Дата (число, месяц, год)
Организация
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической деятельности
по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма
собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
по ОКЕИ 384 (385)
Наименование показателя
За 20__ г.
Выручка
570 000
Себестоимость продаж
(473 775,32)
Валовая прибыль (убыток)
96224,68
Коммерческие расходы
(11 000)
Управленческие расходы
(5 280)
Прибыль (убыток) от продаж
112504,68
Доходы от участия в других организациях
-
Проценты к получению
-
Проценты к уплате
–
Прочие доходы
-
Прочие расходы
–
Прибыль (убыток) до налогообложения
96224,68
Текущий налог на прибыль
(17320,4)
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
78904,28
49
2.8. Коэффициентный анализ бухгалтерского баланса
Ликвидность баланса отражает степень покрытия обязательствами
предприятия его активам, срок превращения которых в денежные средства
соответствует сроку погашения обязательств. Данный анализ заключается в
сравнении средств по активам, сгруппированным по степени их ликвидности
и расположенным в порядке их убывания с обязательствами, и по пассивам,
сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке их
возрастания. Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно
выполняются условия: А
1
≥ П
1
, А
2
≥ П
2
, А
3
≥ П
3
, А
4
≤ П
4.
Строки для анализа
ликвидности баланса представлены в таблице 11.
Показатели для расчета анализа ликвидности баланса предприятия
Таблица 12
Группы активов по
степени ликвидности
Строки
баланса
Группы пассивов по степени
ликвидности
Строки баланса
А
1
Наиболее ликвидные
активы
КФВ + ДС
П
1
Наиболее краткосрочные
обязательства
КрЗ + ПКО
А
2
Быстро реализуемые
активы
ДЗ + ПобА П
2
Краткосрочные пассивы и
заемные средства
ККЗ
А
3
Медленно реализуемые
активы
З + НДС
П
3
Долгосрочные пассивы
ДО
А
4
Трудно реализуемые
активы
ВА
П
4
Постоянные пассивы
СК
Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости.
Таблица 13
Начало периода
Конец периода
50
А
Знак
П
А
Знак
П
34100
<
114300
576160
>
-
105780
>
0
180359,19
>
-
530220
>
0
156626
>
0
486 000
<
1025200
483 500
<
1127024,74
Таким образом, на основании рассчитанных данных можно сделать вывод,
что как на начало периода, так и на конец периода, предприятие
неплатежеспособно. Так как денежных средств, краткосрочных финансовых
вложений, дебиторской задолженности, запасов и НДС достаточно для
погашения кредиторской задолженности, а внеоборотные активы меньше
собственного капитала.
Анализ ликвидности баланса является приблизительным анализом
платежеспособности, детальный же вывод можно сделать, рассчитав
относительные показатели ликвидности.
Расчет относительных показателей ликвидности представлен в таблице 14.
Таблица 14
Показатель
Расчет
Начало
периода
Конец
периода
Отклонение
(+;-)
Темп
роста
К
аб.лик.
(ДС +
КФВ)/текущие
пассивы
0,3
0,06
0,24
0,36 раза
К
ср.лик.
(ДС + КВФ + ДЗ +
Проч.об.активы)/
текущие
обязательства
1,2
2,9
1,7
в 2,4 раза
К
тек.лик.
Текущие
активы/текущие
пассивы
5,9
7,9
2
В 1,3раза
Чистый оборотный
капитал, тыс.руб.
(>0)
текущие активы –
текущие пассивы
555800
741386
185586
1,3
51
На основании представленных расчетов можно сделать вывод о том, что
показатели ликвидности, превышают нормативные значения, что также
нельзя рассматривать как положительную тенденцию. Так на конец
анализируемого периода предприятие за счет денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений может погасить полностью
краткосрочные обязательства. Значение показателя срочной ликвидности
свидетельствует о том, что предприятие на начало периода погашало текущей
задолженности на 1,2 %, а на конец периода за счет быстро реализуемых и
наиболее ликвидных активов составило 2,9 %. А коэффициент текущей
ликвидности свидетельствует о том, что предприятие может полностью
рассчитаться по кредиторской задолженности, реализовав все внеоборотные
активы.
Произведем расчет показателей финансовой устойчивости, который
представлен в таблице 15.
Расчет показателей финансовой устойчивости предприятия
Таблица 15
Показатель
Расчет
Начало
периода
Конец
периода
Отклонение
(+;-)
Темп
роста
К
финансовой независимости
(автономии)
(>0,6)
СК/АКТИВЫ
0,88
0,9
0,02
В 1,02
раза
К
финансирования
(≥1)
ЗК/СК
8,9
9,9
1
В 1,1 раза
К
финансовой устойчивости
(0,8-0,9)
(СК + ДО)/ВБ
0,88
0,9
0,02
В 1,02
раза
Рассчитанные показатели финансовой устойчивости, как на начала
исследуемого периода, так и на конец, не соответствуют нормативным
значениям, значит, финансовое положение предприятия является
неустойчивым.
52
Далее проведем расчет показателей деловой активности, которые
представлены в таблице 16.
Таблица 16
Показатель
Расчет
На конец периода
Оборачиваемость ДЗ (раз или оборотов)
ВР/ДЗ
1,8
Период сбора дебиторской задолженности, дни
360/оборачиваемость ДЗ 200
Оборачиваемость КЗ (раз или оборотов)
ВР/КЗ
5,02
Период сбора кредиторской задолженности, дни 360/оборачиваемость КЗ 71,7
Как следует из расчетов, на конец исследуемого периода условия, на которых
предприятие получает поставки, несколько лучше, чем условия
предоставляемые покупателям своей продукции. В целом, это положительно
характеризует финансовое управление компанией, поскольку приток
денежных средств от дебиторов более интенсивен, чем их отток кредиторам.
Далее произведен расчет показателей рентабельности предприятия,
представленные в таблице 17.
Таблица 17
Показатель
Расчет
На конец периода
Рентабельность продаж, % ЧП/ВР
8,6
Рентабельность активов, % ЧП/активы
8,6
Показатель рентабельность продаж в отчетном периоде по сравнению с
началом периода и увеличился в 1,3 раза и составил 33,5%, показатель
рентабельность активов на конец исследуемого периода увеличился на 1,5% и
составил 4,7%. Это свидетельствует об эффективной финансово-
хозяйственной деятельности предприятия.
53
Заключение
Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать
любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в
зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность
предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная
политика" впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в
связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной
системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной
политики ее использование предполагается всеми организациями независимо
от организационно-правовых форм.
В данной работе были показаны основные проводки по основным
операциям, которые периодически приходится отражать на счетах
бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений,
специализирующихся на операциях связанных с учетной политикой.
Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В
первую очередь, это несовершенство законодательной базы по
бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные
документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности
предприятий. С одной стороны, ПБУ "Учетная политика организаций" не
исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики
организации в течение отчетного года. С другой стороны Закон РФ " О
бухгалтерском учете" сделать этого не позволяет.
В практической части была выполнена практическая задача по ведению
бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «Техремстрой» и анализу
бухгалтерской отчетности.
54
Список литературы
1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
URL:
http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/
(дата обращения: 01.09.2016).
2. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций" (ред. от 05.10.2016). URL:
http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/reporting/ (дата
обращения: 01.09.2015).
3. Бдайциева, Л.Ж. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Л. Ж. Бдайциева.
- М. : Юрайт, 2014. – 735 с.
4. Дергачева, Е.А. Бухгалтерский учет: теория : учеб. пособие для вузов / Е.
А. Дергачева ; Брян. гос. техн. ун-т ; [науч. ред. Н. А. Кулагин]. - Брянск :
Изд-во БГТУ, 2015. - 151 с.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены
Минфином РФ от 31.10.2000 г. №94н.
6. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум /
И.В.Анциферова. – Электрон. данные. - М.: "Дашков и К", 2014. 368 с. URL:
http://e.lanbook.com/books/element.php?pl1_id=56188
7. Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет : конспект лекций / В. А. Ерофеева,
О. В. Тимофеева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт : Высш. образование,
2010. - 138 с.
8. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Н. Г.
Сапожникова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КноРус, 2015. - 470 с.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н,
с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 №
144н). (дата обращения: 01.09.2016).
55
10. Налоговый кодекс РФ (2016 год, действующая редакция)
11. Гражданский кодекс (2016 год, действующая редакция)
12. Дергачева Е.А. Бухгалтерский учет: Методические указания к
выполнению курсовой работы для студентов, обучающихся по направлению
подготовки 38.03.01 (080100) – «Экономика», очной формы обучениявсех
профилей. – Брянск: БГТУ, 2015.
Информация о работе Теоретические и практические аспекты ведения бухгалтерского учета на предприятии