Отчет об изменении капитала

 

 

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

 

 

 

                                                   

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

 

на тему: «Отчет об изменении капитала»

 

 

 

 

Выполнила

студент 3 курса, 36ЭБ142 группы

очной формы обучения                                          Буцку Александр                                    

                                                                   Иванович                                          

                                                                                               

 

 

 

Научный руководитель

ст. преподаватель                                                 Каримова Диана

                                                                    Вильдановна

                                      

                                        

 

 

 

Тюмень 2016

 

 

Регистрационный номер (кафедра)                                                             Дата                                                                        

________________                                                                              ______________2016

Работа выполнена на кафедре экономической безопасности, учета, анализа и аудита Финансово-экономического института  ТюмГУ

по специальности «Экономическая безопасность»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Допущено к защите:	_____________2016 _________________ (подпись)
Защищена Оценка______________	_____________2016 _________________ (подпись)

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

РАЗДЕЛ I

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4

ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА 

1. Порядок заполнения раздела I…………………………………………..……6
2. Порядок заполнения раздела II ……………………………………………..13
3. Порядок заполнения раздела III ……………………………………….…...19

ГЛАВА 2. СРАВНЕНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА В РОССИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

2.1. Понятие и значение чистых активов ………………..…………………….….22

2.2. Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах ………………………………………………………………………………………..24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…….………………………………………………………….……31

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………..……………………33

РАЗДЕЛ II.  СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую требуется раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления отчета об изменениях капитала.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

·           представлено содержание отчета об изменениях капитала согласно МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности;

·           представлена структура и содержание отчета об изменениях капитала;

·           показан порядок составления и заполнения разделов и справочной части отчета об изменениях капитала, приведены конкретные примеры;

·           рассмотрена техника составления отчета об изменениях капитала на конкретном примере.

Предмет исследования отчет об изменениях капитала, его содержание и техника составления.

В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА

1.1 Порядок заполнения  раздела I

 

 

Первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий» год. При этом по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I отчета за предыдущий год.

Показатель строки 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» может отли-чаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года». Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или прово-дит переоценку основных средств. Строки «Изменения в учетной политике» придется заполнять не всем организациям. Исключение составляют те из них, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что ныне действующие российские норматив-ные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают отражения в отчетности влияния на нераспределенную прибыль «фундаментальных ошибок» не-оправданного применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к существенным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств. Но МСФО предусматривают это.

При заполнении раздела I организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за предыдущий год какой-либо показатель отражен, а в строках за отчетный год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопо-ставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель вклю-чать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

Рассмотрим, как заполняется каждая графа раздела I отчета за отчетный год.

В графе 3 отражается изменение уставного капитала за предыдущий и отчет-ный годы. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из раз-дела I «Изменения капитала» отчета за предыдущий год, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за отчет-ный год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое саль-до по счету 80 на начало отчетного года.

Если в отчетном году уставный капитал увеличился за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости либо вследствие реорга-низации юридического лица, по строкам, предназначенным для этих показате-лей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 за отчет-ный год.

Если в отчетном году уставный капитал уменьшился за счет снижения но-минала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридическо-го лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по счету 80.

В разделе I формы № 3 предусмотрены только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ. Показатели, влияющие на размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, в нем не отражены. У таких организаций изменение уставного капитала происходит, если, например, участники общества принимают решение увеличить или умень-шить уставный капитал либо появляется новый участник, который вносит до-полнительный вклад. Чтобы отразить эти изменения, вместо строк, указанных в форме, можно ввести строки с другим названием, например «Введение нового Участника». Строку «Увеличение номинальной стоимости акций» можно назвать «Дополнительные вклады учредителей в уставный капитал пропорционально их Долям».

Для заполнения столбца 4 используются данные счета 83 «Добавочный капи-тал». Показатели за прошлый год переносятся в графу 4 из раздела 1 отчета за отчетный год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое саль-до по счету 83 на начало 2004 г., а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» -- кредитовое сальдо по этому счету на конец 2004 г.

Строка «Результат от переоценки объектов основных средств» отражает результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Как и в случае переоцен-ки, происходит изменение добавочного капитала. При дооценке обычно дела-ются вступительные в начало года проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

В таком случае на пересечении указанной строки и столбца 4 «Добавочный капитал» нужно отразить разницу в оборотах. Соответственно, при уценке дооцененного объекта будут производиться обратные проводки в пределах сумм дооценки:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Разница в оборотах будет отражаться в столбце 4 уже в круглых скобках, что означает вычитание. Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются проводки:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 01 «Основные средства»;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Разницу в оборотах нужно отразить уже в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (убыток)» в круглых скобках как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценивается впервые или уценивался в прошлые годы.

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» раздела I заполняют организации, учредители которых в 2004 г. перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием. Согласно п. 14 ПБУ 3/2000 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

При заполнении этой строки следует учитывать, что данный порядок применяется только к положительным курсовым ризницам. Они списываются в Кредит

счета 83. По мнению авторов, отрицательные курсовые разницы, связанные

с формированием уставного капитала, на счете 83 отражать нельзя. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83, а для пассивного счета это недопустимо.

Данный вывод подтверждается инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по Дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях, а именно при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капи-тала между учредителями организации. В других случаях записи по Дебету сче-та 83 не производятся.

Следовательно, отрицательные курсовые разницы, связанные с формиро-ванием уставного капитала, целесообразнее учитывать не по Дебету счета 83, а в общеустановленном порядке -- в составе внереализационных расходов.