Основы бухгалтерского учета расчетов с дебиторами. Анализ дебиторской задолженности организации

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, на основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов), списываемые с баланса суммы кредиторской и дебиторской задолженностей с истекшими сроками исковой давности отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами кредиторской и дебиторской задолженностей.

В ООО «Сила» 25 декабря 2008 года была проведена инвентаризация. Результаты инвентаризации были оформлены приказом директора и следующими бухгалтерскими записями (табл.2.1.):

Таблица 2.1.

Результаты инвентаризации с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операция		Документ – основание для регистрирования хоз.операции		Дебет		Кредит
Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ		62		91
Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ		63		62
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ		91		62
Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Приказ		007
Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток	Выписка из расчетного счет или приходный кассовый ордер		51(50)		91
Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора	Приказ				007

Если же в течение 5 лет контрагент оплатит дебиторскую задолженность, которая была списана в убыток, то, также на основании приказа директора, бухгалтер ООО «Сила» сделает следующие бухгалтерские записи в Журнале хозяйственных операций (табл.2.2):

Таблица 2.2

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступление денежных средств по ранее списанной дебиторской задолженности	51	91
Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора		007

Глава 3. Анализ дебиторской задолженности в ООО «Сила»

3.1 Цель, задачи и методы анализа дебиторской  задолженности

Анализ дебиторской задолженности является важной частью финансового анализа в организации и позволяет выявлять не только показатели платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской задолженности относятся следующие:

определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5», оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы, действующие нормативные документы, другие отчетные формы.

В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема анализа включает в себя несколько этапов. Сначала задается критический уровень дебиторской задолженности, а расчетные документы, которые относятся к ней, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяются различные способы, основанные на задании критических значений уровня значимости и исчисленным по выборочным данным размером дебиторской задолженности и т.п. В этом случае определяют интервал выборки по денежному измерителю, и каждый расчетный документ, на который падает граница очередного интервала, отбирается для контроля и анализа.

На следующем этапе проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. Могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете.

На 4 этапе оценивается существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различные критерии.

3.2 Анализ  дебиторской задолженности в  ООО «Сила»

Анализ структуры, динамики, качества и периода оборачиваемости дебиторской задолженности имеет важное значение, так как от ее уровня в общей сумме текущих активов и величины периода оборота во многом зависит платежеспособность организации.

Увеличение статей дебиторской задолженности может быть вызвано:

- увеличением  объемов продаж;

- нерациональной  кредитной политикой организации;

- неплатежеспособностью  некоторых покупателей.

Проведем анализ дебиторской задолженности в ООО «Сила» на основе данных бухгалтерского учета за 9 месяцев 2009 года.

Для проведения анализа дебиторской задолженности нам необходима выписка из бухгалтерского баланса ООО «Сила» за 9 месяцев 2009 года и приложения к бухгалтерскому балансу (приложение 2). Данные представлены в тыс.руб.(табл.3.1 и 3.2.)

Таблица 3.1.

Фрагмент бухгалтерского баланса ООО «Сила» за 9 месяцев

II. ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ
		Код показателя		На начало отчетного года		На конец отчетного периода
Запасы		210		407946		536266
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211		120826
животные на выращивании и откорме	212		-		-
затраты в незавершенном производстве	213		284749		408535
готовая продукция и товары для перепродажи	214		1001		79
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216		2270		1905
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220		19809		8652
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230		-		-
в том числе покупатели и заказчики	231		-		-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240		177737		105720
в том числе покупатели и заказчики	241		177737		105720
ИТОГО по разделу II	290		661421		702914
БАЛАНС	300		1011026		1071097

Таблица 3.2.

Фрагмент приложения к бухгалтерскому балансу ООО «Сила» за 9 месяцев

Показатель												Остаток на начало отчетного года		Остаток на конец отчетного года
наименование											код
1											2	3		4
				Дебиторская задолженность:								177737		105720
				краткосрочная - всего
						в том числе:						157215		60451
						расчеты с покупателями и заказчиками
						авансы выданные						12190		37453
						прочая						8332		7816
				долгосрочная - всего
						в том числе:
						расчеты с покупателями и заказчиками      продолжение
			авансы выданные
			прочая
	Итого								177737				105720

 

Из таблиц мы видим, что на начало 2009 года имелся достаточно большой остаток по дебиторской задолженности (177737 тыс.руб, из нее 88,45% - задолженность покупателей и заказчиков).

Дебиторская задолженность в ООО «Сила» не является основной составляющей оборотных активов, что позволяет организации работать, не прибегая к использованию заемных средств.

Данные бухгалтерского баланса показывают, что остаток по дебиторской задолженности на конец 3 квартала 2009 года в сумме 105720 тыс.руб. складывается из следующих сумм:

- задолженность покупателей  и заказчиков – 60451 тыс.руб.

- авансы выданные 37453 тыс.руб

- прочая краткосрочная  задолженность 7816 руб.

Из фрагмента бухгалтерского баланса ООО «Сила» за 9 месяцев 2009 года видно, что в структуре оборотных активов предприятия отсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная задолженность). Весь объем дебиторской задолженности предприятия складывается из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств (когда дебиторы внезапно окажутся не в состоянии погасить задолженность), в течение 12 месяцев предприятие может рассчитывать на пополнение своих оборотных активов в размере этих средств.

Очевидно, что основная часть дебиторской задолженности формируется за счет задолженности покупателей и заказчиков, на конец 3 квартал 2009 года она составила 60451 тыс.руб. На втором месте в формировании дебиторской задолженности средства по строке «Авансы выданные», за тем прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составила на начало года 26,87, а на 31 сентября 2009 снизилась до 15,04%, на 72017 тыс.руб.

Дебиторскую задолженность организации также можно проанализировать с помощью коэффициента оборачиваемости и периода оборота.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз) равен отношению выручки к среднегодовой дебиторской задолженности и показывает сколько оборотов за год совершают средства, инвестированные в дебиторскую задолженность.

Кодз = N /ДЗср, где:

N – выручка;

ДЗср – среднегодовая сумма дебиторской задолженности (обычно определяется как сумма на начало и на конец отчетного периода, деленная пополам)

Период оборота дебиторской задолженности за год определяется периодом оборота:

ДЗ = 365 дн. /Кодз.

Выручка за 9 месяцев в ООО «Сила» составила 1173034 тыс.руб, а среднегодовая сумма дебиторской задолженности равна:

(177737 +105720)/2=141728,50 тыс.руб

Тогда коэффициент оборочиваемости дебиторской задолженности равен:

1173034/141728,50=8,28

Тогда период оборота дебиторской задолженности за 9 месяцев 2009 года составил:

275/ 8,28=33,21.

3.3 Выводы и предложения

По результатам анализа состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «Сила» можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия.

Для формирования достоверной информации о дебиторской задолженности и иной финансово-хозяйственной деятельности организации в необходимо:

- разграничение материальной  ответственности за сохранность  товарно-материальных ценностей  и своевременное заключение договоров  о материальной ответственности  с работниками организации;

- обеспечение достоверности  данных бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности путем  проведения инвентаризации товаров, расчетов с покупателями и  заказчиками в ходе которой  проверяются и документально  подтверждается их наличие, состояние  и оценка.

Чтобы у организации не было никаких проблем с внешними и внутренними пользователями бухгалтерской отчетности, а также с контрагентами бухгалтерии ООО «Сила» необходимо иметь все первичные документы, договора с покупателями и заказчиками, сметную документацию, акты выполненных работ, акты сверки расчетов подтверждающие правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающие причины образования задолженности, реальность ее получения.