Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования  себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.⁵

Сущность  данного   метода   учета   затрат   и   калькулирования  себестоимости заключается в  том, что в  основу  калькулирования  фактической себестоимости  продукции  положена  ее  нормативная  себестоимость,  которая разрабатывается  предварительно  до  начала  производственного  периода   на основе действующих на  предприятии  норм  затрат  трудовых,  материальных  и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по  нормам и отклонений от норм, а также  изменений  норм.  Отклонения  от  норм  могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения  норм  сводятся  к  их снижению  или  повышению.   Фактическая   себестоимость   определяется   как алгебраическая сумма нормативной  себестоимости,  выявленных  отклонений  от норм и изменений  норм  по  каждой  статье  калькуляции. А именно:

З_ф=З_н+О+И,

где З_ф - затраты фактические;

З_н - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую  себестоимость каждого вида продукции  устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.⁶

Основные  принципы нормативного метода состоят в следующем:

• составление  нормативных  калькуляций  себестоимости   на   весь   развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца  нормам   и нормативам;
• оперативный  учет  изменений   норм   по   технико-экономическим   мероприятиям,   инициаторам,   объектам   учета   затрат    и    объектам   калькулирования;
• выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по   причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным  центрам затрат, группам однородных изделий   и другим объектам калькулирования, а   также по элементам и статьям расходов;
• систематизация фактических затрат на производство по объектам  учета с подразделением на расходы по нормам,  отклонениям  от  норм  и  изменениям норм;
• исчисление  фактической  себестоимости  отдельных   изделий   путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье  и  сумм  отклонений и   изменений,   рассчитанных   по   групповым коэффициентам;
• учет отклонений от норм и их  изменений  по  хозрасчетным  бригадам, участкам и другим производственным  подразделениям  в  разрезе  затрат   для выявления  результатов  внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Характерная черта  нормативного метода   ведение  сводного учета  затрат на производство  по  цехам,  по  видам  или  однородным  группам  изделий  с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

При нормативном методе учета  создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно  разрабатываются  нормативные  калькуляции  изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения  от  норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Применение нормативного метода учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции требует  разработки нормативных калькуляций  на основе норм основных затрат, действующих  на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.⁷

Отклонения фактических  затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Преимущество  нормативного метода в том, что он  без  сложных  выборок, дополнительных  сводок  и   промежуточных   документов   предоставляет   все необходимые  сведения,  вытекающие  из  самой  системы  учета,  концентрируя внимание  на  отрицательных  моментах.  Имея   развернутую   информацию   об отклонениях от норм по причинам и виновникам,  можно  контролировать  работу любого  производственного   подразделения.  Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла  об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

 

2.2 Понятие нормы, виды норм, порядок разработки нормативов

 

Норма - это заранее  установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально  рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.⁸

Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда.

Нормативами живого труда являются затраты труда  рабочего времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численности ИТР и служащих и др.

По предметам  труда разрабатываются нормы  расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (г, кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных материалов на одно изделие, один машинокомплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и др.

По средствам  труда устанавливают нормы амортизационных  отчислений, нормы съема продукции  с единицы оборудования и с 1м² производственной площади, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок и агрегатов, режимы работы оборудования в плановом периоде, нормативные коэффициенты использования оборудования во времени и мощности и др.

Нормы и нормативы  использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками  технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм: либо используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

В первом случае, по существу, нормы и нормативы  не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.

Разработка  технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейшей науки и техники.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных  расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов.

Нормативный коэффициент  переменных общепроизводственных расходов исчисляют делением планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машиночасов, нормачасов, трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы.

Нормативный коэффициент  постоянных общепроизводственных расходов определяют отношением их планируемой величины к планируемому количественному выражению определенной базы (нормочасы трудозатрат или др.).

 

2.3 Отклонений от норм, определение себестоимости продукции

 

Отклонения  от норм – это выявленная разница  между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении  технологического процесса производства продукции, недостатков в организации  и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).⁹

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности  производства (при рациональном использовании  отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости – повышают.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выкупаемой продукции, статьям калькуляции.

Вновь разработанные  нормы утверждаются руководителем  организации или уполномоченными  им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы. В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.¹⁰

Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно составить  классификатор причин изменений  норм (таблица 1).

Полная себестоимость  продукции, планируемой к выпуску  в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе - смете затрат на производство и реализацию продукции.

Таблица 1.2

Классификатор причин изменений норм

Шифр	Наименование  причины
	Внедрение прогрессивной  технологии, механизации и автоматизации  производства
01	Внедрение новых  технологических процессов
02	Механизация процесса производства
03	Автоматизация процесса производства
04	Модернизация  оборудования и других средств труда
05	Совершенствование систем технического контроля
	2. Улучшение  использования предметов труда
11	Изменение рецептуры и раскроя материалов
12	Замена материалов
13	Использование отходов
14	Изменение цен  на сырье, материалы, полуфабрикаты
	3. Совершенствование  планирования, организации производства  и управления
21	Совершенствование системы материально - технического снабжения
22	Специализация подразделений
23	Кооперирование  с другими организациями
	и т.д.

 

Для определения  производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.

Анализ занимает важное место в системе управленческого  учета. Проведение анализа позволяет  выявлять отклонения показателей в  работе предприятия и причины, вызвавшие  эти изменения. На основании результатов анализа (в частности показателей затрат на производство) принимаются различные управленческие решения, поэтому немаловажно провести точный, достоверный анализ, позволяющий понять реальную ситуацию на предприятии.¹¹