Нормативные документы бухгалтерской отчетности

 

ВВЕДЕНИЕ

Ведение бухгалтерского учета  в России осуществляется в соответствии с различными нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.            Потребность в выработке общих принципов и требований к бухгалтерскому учету и возможности осуществления контроля за их выполнением обуславливает необходимость формирования системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Так как регулированию  подлежат вопросы разной степени  сложности, система регулирования  бухгалтерского учета должна быть многоступенчатой - на более высоких уровнях устанавливаются  общие принципы, на более низких - эти принципы детализируются.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных, нормативных правовых актов и  других документов, относящихся к  бухгалтерскому учету. С момента  введения в действие Федерального закона от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» можно по сути дела говорить о начале формирования подотрасли права - системы законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Принятие Закона способствовало «уравниванию в правах» норм бухгалтерского учета с нормами других отраслей права, повышению статуса норм бухгалтерского учета, поставило бухгалтерский учет на одну ступень с налогообложением, которое изначально формировалось на основе федеральных законов.

 

 

 

 

 

 

 

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, составлении  и представлении сопоставимой и  достоверной информации об имущественном  положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской  информации.

Общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом на государственном  уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право  регулирования бухгалтерского учета  предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и  утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных  операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные  акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового  регулирования бухгалтерского учета  и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации.

Другие органы, которые  наделены правом нормативного регулирования  бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным  актам и методическим указаниям  Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных  актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности: Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Нормативное регулирование  представляет собой сложную иерархическую  систему федеральных законов  и подзаконных правовых актов, отражающих государственную политику в части  организации и контроля бухгалтерского учета юридическими и физическими  лицами. В настоящее время сложилась  четырехуровневая система нормативно регулирования, в которой правовые акты нижнего уровня призваны раскрывать порядок реализации норм права, закрепленных федеральным законодательством, в  конкретных ситуациях делового оборота.

Верхний уровень системы  нормативного регулирования представлен  федеральными законами, например, Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который вступает в силу с 01.01.2013 г. и будет действовать вместо Федерального закона «О бухгалтерском  учеите» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и пр. К высшему нормативному уровню относят также Указы Президента и Постановления правительства РФ.

Поскольку федеральным законом  «О бухгалтерском учете» ответственность  за формирование учетной методологии  возложена на Правительство РФ, правовые акты, утверждаемые Приказами Минфина  РФ, Центральным Банком РФ и иными  уполномоченными государственными органами, следует относить ко второму  уровню иерархии нормативного регулирования  бухгалтерского учета в РФ. При  этом общее методологическое руководство  нормативного регулирования остается на Минфин РФ. Соответственно, правовые акты иных государственных сруктур не должны противоречить правовым актам Минфина РФ, среди которых наибольшей известностью пользуются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Примерами Положений по бухгалтерскому учету являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов» и пр. Положения определяют общий порядок ведения учета, который распространяется на всей территории Российской Федерации.

Порядок применения Положений  по бухгалтерскому учету и составлению  бухгалтерских отчетов,  а также  реализация смежных вопросов для  различных ситуаций делового оборота  детально излагаются в нормативных  документах, выпускаемых уже упомянутыми  государственными органами и называемыми  Рекомендации, Инструкции, Письма и  пр. Поскольку в этих правовых актах  осуществляется детализация норм, сформулированных в документах второго уровня иерархии, их следует включать в систему  нормативного регулирования бухгалтерского учета третьего уровня. Примерами  могут служить «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Четвертый уровень составляют организационно - распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой  организацией или специализированными  консалтинговыми фирмами по заказу организации.

К первому уровню системы  также следует отнести Гражданский  кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности » и др.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» занимает центральное место  в системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета и отчетности, поскольку: определяет юридический  статус норм бухгалтерского учета для  коммерческих и некоммерческих организаций, закрепляет обязанность юридических  лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию  учетной работы. В Законе дано определение  бухгалтерского учета, названы его  объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» изложены требования к ведению бухгалтерского учета  в организациях, к документированию хозяйственных операций, ведению  регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку  осуществления инвентаризации имущества  и обязательств.

Второй уровень системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен учетными стандартами.

Учетный стандарт представляет собой свод основных правил, устанавливающих  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности.

Основным нормативным  документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. Данный документ конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» и занимает по своей значимости второе место.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие  элементы:

- название и номер ПБУ;

- сфера применения соответствующего  ПБУ и условия признания соответствующего  объекта учета;

- основные определения  и понятия по соответствующему  объекту учета;

- способы оценки, применяемые  по данному объекту;

- порядок учета наличия  и изменения соответствующего  объекта учета;

-данные, подлежащие раскрытию  в составе информации по учетной  политике и в бухгалтерской  отчетности.

В системе нормативного регулирования  План счетов относится к документам второго уровня. В практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему  регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

План счетов и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических счетов (включая  субсчета). Для учета специфических  операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические  счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные  в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, анализа, контроля и отчетности. Организация  может при необходимости уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных  документах первого и второго  уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

Основными нормативными документами  третьего уровня являются:

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств, утвержденные приказом  Минфина России от 13.10.03 г. №  91н;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды, утвержденные  приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина России от 28.12.01 г. №  119н.

В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета рабочие документы  конкретной организации относят  к четвертому уровню нормативно-правовой системы регулирования бухгалтерского учета.

Основными рабочими документами  конкретной организации являются:

- документ по учетной  политике предприятия;

- утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем  рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

- утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета  в нем. Основы формирования и раскрытия  учетной политики организации установлены  ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Формы  первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в  том случае, если они разработаны  в самой организации.

 

 

 

 

 

 

1.1 Основные требования к ведению бухгалтерского учета

Для решения основных задач  бухгалтерского учета необходимо соблюдение определенных правил и принципов  ведения бухгалтерского учета, определенных Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:

1) обязательность двойной  записи хозяйственных операций  на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана  счетов, утверждаемого Минфином  России;

2) учет объектов учета  осуществляется в рублях и  на русском языке. Первичные  учетные документы, составленные  на иных языках, должны иметь  построчный перевод на русский  язык;

3) бухгалтерский учет  текущих затрат на производство  продукции, выполнение работ и  оказание услуг осуществляется  отдельно от затрат, связанных  с капитальными и финансовыми  вложениями;

4) обязательность документирования  хозяйственных операций.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу  по окончании операции.

Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым  формам или формам, утверждаемым руководителем  организации.

Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

5) для систематизации  и накопления информации, содержащейся  в учетных документах, используются  учетные регистры, формы которых  разрабатываются Минфином России, органами, которым предоставлено  право регулирования бухгалтерского  учета, федеральными органами  исполнительной власти или самой  организацией при соблюдении  ими общих методических принципов  бухгалтерского учета. Содержание  регистров бухгалтерского учета  и внутренней бухгалтерской отчетности  является коммерческой тайной;