Нормативно-правовая база налоговых проверок

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Нормативно-правовая база налоговых проверок 

    В процессе осуществления налогового контроля государственные налоговые  инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются  в связи с переменами в экономической  и политической ситуации в стране.

    Содержащие  в Конституции РФ нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция  органов власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества.

    Законодательство  о налогах и сборах:

    Федеральное: НК РФ, иные федеральные законы, не вошедшие в НК РФ.

    Региональное.

    Местное.

    Федеральные законы о налогах были приняты  одновременно с принятием Закона «Об основах налоговой системы». Они детализировали положения, закрепленные в последнем. В частности, к таким  законам относятся Закон «О налоге на налоге на прибыль с предприятий», «Об акцизах», и т. д. Таким образом, к каждому налогу принят соответствующий  закон. Данная категория нормативных  актов постоянно меняется в зависимости  от изменения налоговой политики государства.

    Законы  о федеральных и других налогах  не исчерпывают правовую основу осуществления  налогового контроля. В иерархии нормативно-правовых источников после законов следуют  подзаконные акты по вопросам налогообложения  и организации работы налоговой  инспекции.

    Важнейшим из законов, регулирующих деятельность налоговых инспекций, является Закон  РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 27.07.2006 г.

    Закон определяет задачи и структуру налоговых  органах , права и обязанности налоговых органов при осуществлении налогового контроля. Здесь же указывается ответственность налоговых инспекций и их должностных лиц, а также их социальные гарантии.

    Подзаконные нормативные акты.

    В первую очередь, к таким актам  относятся указы президента РФ.

    Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и  распоряжения Правительства РФ по налогам  и другим обязательным платежам. Их содержание в большинстве случаев  связано с определением налоговых  ставок или налоговых льгот, причем в соответствующем законе содержится отсылочные нормы, предусматривающие  регулирование отдельных налоговых  отношений нормативными актами Правительства  РФ.

    Акты  органов общей компетенции:

    - Указы  Президента РФ.

    - Постановления  Правительства РФ.

    - Нормативно-правовые  акты субъектов РФ.

    - Нормативно-правовые  акты местных органов власти.

    Местные подзаконные акты по вопросам налогообложения  издаются представительными органами краев и областей, а также городов  и районов. Их юрисдикция определяется Законом «Об основах налоговой  системы» и Законом «О местном  самоуправлении».

    Акты  органов специальной компетенции:

    - Министерства  финансов РФ.

    - Федеральной  налоговой службы.

    - Таможенного  комитета.

    - Министерства  внутренних дел.

    - Органов  государственных внебюджетных фондов.

    Решения Конституционного суда РФ, Верховного суда РФ, Арбитражного суда РФ, судов  общей юрисдикции. 
 

3. Статья 70. Сроки  направления требования об уплате  налога и сбора  

(в ред. Федерального  закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) 

1. Требование  об уплате налога должно быть  направлено налогоплательщику не  позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. 

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов. 

2. Требование об  уплате налога по результатам  налоговой проверки должно быть  направлено налогоплательщику в  течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. 

3. Правила, установленные  настоящей статьей, применяются  также в отношении сроков направления  требования об уплате сбора,  а также пеней и штрафа. 

4. Правила, установленные  настоящей статьей, применяются  также в отношении сроков направления  требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

Каждому бухгалтеру известно, что в случае выявления  у налогоплательщика недоимки по налогам и сборам, налоговый орган  направляет ему требование об уплате налога и сбора Данный документ строго регламентирован законом и является основанием для принудительного  взыскания просроченных платежей. Хотя нарушение правил о содержании требования и порядке его направления  не влечет прекращения обязанности  по уплате налога, все же ошибки такого рода могут привести к фактической  невозможности взыскания платежей налоговым органом. 

Общие условия направления  требования.

Наличие недоимки 

При отсутствии недоимки направление требования об уплате налога и сбора недопустимо, в том  числе и в случае, когда задолженность  бюджета по налогу в предыдущих периодах превышает задолженность налогоплательщика  в текущем периоде (Постановление  ФАС ЗСО от 19.09.2001 № А56-17301/01). Если недоимка погашена пусть и позже  установленного срока, то требование также  не может быть направлено (Постановление  ФАС ВВО от 06.06.2002 № А43-6120/2001-30-172).

Соблюдение срока  направления требования 

Требование об уплате налога и сбора может быть направлено в трехмесячный срок после наступления  срока уплаты налога либо в течение 10 дней с момента принятия решения  по результатам налоговой проверки, если выносится в соответствии с  ним (ст. 70 НК РФ). Требование не может  быть направлено ранее наступления  этих дат, например, даты вынесения  решения по результатам проверки (Постановление ФАС ЗСО от 09.08.2002 № Ф04/2372-863/А45-2002). В случае если налоговый  орган не направил налогоплательщику-предпринимателю  требование в порядке, предусмотренном  ст. 52 НК РФ, то он не может этого сделать  позже в порядке, предусмотренном  ст. 70 НК РФ (Постановление ФАС СЗО  от 04.06.2002 №А05-623/02-192/12, от 20.05.2002 № А05-641/02-34/19 и др.). 
 
 

«основными этапами  камеральной проверки являются:  

а) проверка полноты  представления налогоплательщиком налоговой отчетности, предусмотренной  законодательством о налогах  и сборах;  

б) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой  отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т. д.);  

в) проверка своевременности  представления налоговой отчетности;  

г) проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;  

д) проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;  

. На данном этапе  камеральной проверки осуществляется  камеральный анализ, включающий  в себя: проверку логической связи  между отдельными отчетными и  расчетными показателями, необходимыми  для исчисления налогооблагаемой  базы; проверку сопоставимости отчетных  показателей с аналогичными показателями  предыдущего отчетного периода;  взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; оценку бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников». 
 
 
 

Выездная налоговая  проверка является для налогоплательщика  серьезным испытанием, преодолеть которое  можно, если знать, в каких случаях  налогоплательщика включают в план проверки, какими полномочиями наделены налоговые органы, что происходит после завершения проверки.  

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Статья 87 НК РФ предоставляет налоговым  органам право проводить камеральные  и выездные налоговые проверки. При этом именно выездная проверка является наиболее "проблемной" для налогоплательщика, так как она связана с присутствием сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием у него первичных документов.  

Кого проверяют  налоговые органы? 
 
 
 
 

Налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля (ст. 82 НК РФ). При проведении налоговых проверок часто возникают  конфликты между налогоплательщиками  и налоговыми органами. Во многом причинами  таких конфликтов являются недостатки законодательства и противоречивая судебная практика. С целью эффективной  защиты своих прав налогоплательщик должен находиться в режиме постоянной готовности к налоговой проверке. 
 

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие  виды налоговых проверок:

- камеральные налоговые  проверки;

- выездные налоговые  проверки. 
 

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки, цель которых:

1) выявление и  пресечение нарушений законодательства  о налогах и сборах;

2) предупреждение  налоговых правонарушений. 
 

В отличие от камеральной  проверки выездная проверка содержит большой арсенал методов контроля.

В процессе проведения выездной налоговой проверки осуществляется прежде всего проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения. При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов. 
 

Выездные налоговые  проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел  в соответствии с п. 1 ст. 36 НК РФ и  п. 33 ст. 11 Закона РФ от 18.04.91 г. N 1026-1 "О милиции".

Согласно ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика  на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которое оформляется в  соответствии с Порядком назначения выездных налоговых проверок, утвержденным Приказом МНС России от 08.10.99 г. N АП-3-16/318 (Приложение N 1). 
 

В случае если у налогоплательщика  нет возможности предоставить помещение  для проведения проверки, она может  проходить по месту нахождения налогового органа. 
 

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит  налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено  п. 1 ст. 89 НК РФ.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном  ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый  орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего  налогоплательщика.