Учетные и фактические данные по объектам нематериальных активов, а также  выявленные количественные и стоимостные  расхождения по соответствующим  данным отражают в Инвентаризационной описи нематериальных активов (форма  № ИНВ - 1а).

     Сведения  о наличии нематериальных активов  на начало и конец отчетного периода  содержатся в бухгалтерском балансе. Данные о наличии на начало и конец  отчетного периода, поступлении  и выбытии отдельных видов  нематериальных активов содержатся в Приложении к бухгалтерскому балансу. В этой же форме отчетности указывается  сумма начисленной амортизации  по нематериальным активам.

     В составе информации об учетной политике организации в соответствии с  ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию как  минимум следующая информация: 1) о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; 2) о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); 3) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; 4) о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

     В ПБУ 17/02 определено, что в случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском  балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

     В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию как  минимум информация о способах списания и сроках списания расходов по НИОКР. 

 

     

       3 Сравнительная характеристика учёта НМА в МСФО и РСБУ

 

Нематериальные  активы (далее - НМА) - это принадлежащие  компании ценности, которые не имеют  физических характеристик, но имеют  определенную стоимостную, денежную оценку и дают возможности получения  от них дохода, т.е. это неосязаемые  активы, которые способны приносить  экономические выгоды и снижать  риски (это патенты, лицензии, ноу-хау, деловая репутация, программный  продукт, проекты и т.д.).

Многие  десятилетия глобальные корпорации создавались исключительно за счет огромных инвестиций в основные средства. При современном уровне развития рынка компании не могут получить существенных преимуществ только за счет материальных и финансовых ресурсов. Решение данной проблемы в настоящее  время во многом зависит от эффективности  использования уникальных по своей  природе ресурсов нематериального, неосязаемого характера.

Вовлечение  НМА в финансово-хозяйственную  деятельность организаций способствует повышению их инвестиционной привлекательности  и конкурентных преимуществ, а также  защите от конкуренции. Увеличение количества НМА у большинства компаний за последнее время также связано  с расширением бизнеса, созданием  новых товарных знаков, внедрением дорогостоящих информационных систем.

В современных  рыночных условиях имущество хозяйствующих  субъектов увеличивается именно за счет роста НМА, что обусловлено  высокой скоростью технологических  изменений, развитием информационных технологий, инвестиционной и инновационной  деятельностью, конкурентной борьбой, стремлением получить признание  на внутреннем и внешнем рынках. Нет ничего необычного в том, что  при приобретении предприятия выплачивается  премия, превышающая балансовую стоимость  чистых приобретаемых активов. Коммерческое значение торговых марок, привлекательных для клиентов, а также затраты и неопределенность, связанные с попытками разработать собственную марку, отчасти стали причинами такой тенденции. Кроме того, предприятия, владеющие успешными торговыми марками, тратят большие средства на поддержание осведомленности о них клиентов, а также лояльности клиентов.

Увеличение  НМА ведет к увеличению стоимости  компаний как одной из основных стратегических целей. Следовательно, от того, насколько  правильно идентифицированы и оценены  НМА компании, зависит достоверность  ее финансовой отчетности.

Относительно  высокий уровень расходов на нематериальные аспекты коммерческой деятельности неизбежно привел к тому, что предприятия  стали учитывать их по-разному. Основные споры, имеющие место в отношении  учета расходов на НМА, касаются того, следует ли списывать такие расходы  немедленно после их возникновения  или отражать их на балансе (капитализировать) в качестве актива.

НМА в  большинстве экономических субъектов  превосходят материальные как по стоимости, так и по вкладу в экономический  рост, но традиционно они отражаются как расходы, что ведет к искажению  и неполноте отчетности о результатах  деятельности компаний и их стоимости. Современные системы учета и  отчетности ориентированы на формирование и раскрытие информации о материальных активах, и такие системы являются неадекватными задачам управления инновационными наукоемкими организациями. Недостаточность информации оказывает  негативное влияние на процесс управления НМА и инвестирование в них.

Нормативная база учета НМА является основой  для организации бухгалтерского учета данных активов и необходимым  инструментом для принятия и осуществления  управленческих решений в области  управления и учета НМА.

Нормативными  документами, регламентирующими учет НМА являются:

МСФО (IAS 38) - "Нематериальные активы";

ПБУ 14/2007.

Сравнительная характеристика сферы применения стандартов РСБУ и МСФО в учете НМА:

1) учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР).

В МСФО порядок учета затрат на НИОКР  регулируется IAS 38, а в РСБУ учет таких  затрат регулируется отдельным ПБУ 17/02. В сферу действия РСБУ, в отличие  от МСФО, не попадают НИОКР, результаты которых не оформлены в соответствии с законодательством, т.е. документально  не подтверждены исключительные права. У МСФО (IAS) 38 и ПБУ 17/02 - разный объект регулирования. В соответствии с  ПБУ 17/02 расходы на НИОКР являются самостоятельным учетным объектом, который никак не "пересекается" с учетным объектом в виде НМА. Данное различие в объекте регулирования  связано с отличиями в критериях  признания НМА в РСБУ и МСФО;

2) учет организационных расходов.

В соответствии с ПБУ 14/07 организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с  учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал компании, отражаются в составе  НМА, но в МСФО данные расходы признаются в качестве затрат текущего периода;

3) учет деловой репутации.

В отличие  от РСБУ в системе МСФО учет деловой  репутации не попадает в сферу  действия IAS 38, регулирующего учет НМА, а определяется отдельным стандартом IFRS 3 "Объединения предприятий".

Основные  отличия в определении и критериях  признания НМА в соответствии с РСБУ и МСФО:

1) наличие документов (патенты, свидетельства, другие охранные документы т.д.).

Основным  отличием подхода, используемого при  определении НМА в МСФО, от подхода, применяемого в РСБУ, является отсутствие в составе обязательных условий  для признания НМА подтверждения  исключительных прав. В соответствии с РСБУ необходимо наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и соответствующего исключительного права, что существенно  ограничивает круг объектов, подлежащих учету в составе НМА, в связи  с нормами российского гражданского законодательства в области интеллектуальной собственности;

2) использование НМА в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации.

В МСФО отдельно не прописано условие использования  НМА в производстве товаров, работ, услуг или для управленческих нужд, критерий будущих экономических  выгод предполагает обязательное использование  активов в деятельности организации;

3) срок полезного использования НМА.

Одним из условий признания актива в  качестве нематериального в РСБУ является использование данного  актива в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования  свыше 12 месяцев. МСФО не устанавливает  в качестве условия признания  актива в составе НМА срок полезного  использования свыше 12 месяцев;

4) контроль над ресурсами.

Согласно  МСФО выполнение критерия контроля над  ресурсами может обеспечиваться не только наличием охранных документов, но и других юридических оснований. Например, в МСФО в отличие от РСБУ в составе НМА отражаются ноу-хау (по РСБУ - относятся к расходам на НИОКР), лицензии (по РСБУ - включаются в состав расходов будущих периодов) и т.д.;

5) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.

В РСБУ следует учитывать деловую репутацию (гудвилл) в составе НМА, а согласно МСФО условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от гудвилла, который не относится  к НМА.

       Различия  в признании НМА, учитываемых  по МСФО и РСБУ

 

Таблица

┌────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│     Объекты учета      │                      Классификация объектов учета                       │

│                        ├───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┤

│                        │          ПБУ 14/2007          │              МСФО (IAS) 38              │

├────────────────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤

│Гудвилл                 │Относится к НМА                │Выведен из сферы действия IAS 38,        │

│                        │                               │регулируется IFRS 3                      │

├────────────────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤

│Товарные знаки, бренды  │Могут быть включены в состав   │Могут быть включены в состав НМА, за     │

│                        │НМА                            │исключением созданных самой компанией    │

├────────────────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤

│Лицензии                │Не относятся к НМА             │Могут быть включены в состав НМА         │

├────────────────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤

│НИОКР                   │Относятся к НМА, если дали     │Опытно-конструкторские работы относятся  к│

│                        │положительный результат        │НМА, а научно-исследовательские  работы не│

│                        │                               │относятся                                │

├────────────────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤

│Организационные  расходы │Относятся к НМА                │Не относятся к НМА                       │

│при  образовании         │                               │                                         │

│юридических  лиц         │                               │                                         │

└────────────────────────┴───────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────┘