Нематериальные активы: понятие, виды, особенности отражения в учете операций с нематериальными активами

Дебет	Кредит	Описание
08/5	75/1	Учредитель внес деньги в уставный капитал
08/5	60,76	Начислено за услуги, консультации
19	60	На сумму НДС
04	08/5	Принят объект к учету по первоначальной стоимости
60,76	51	Оплата поставщикам
68	19	Начислен НДС к возмещению

4. Безвозмездное получении, на счетах бухгалтерского учета отражен следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
08/5	98/2	Получено безвозмездно по текущей рыночной стоимости
08/5	60	Начислено за услуги, консультации
19	60	На сумму НДС
04	08/5	Принят объект к учету по первоначальной стоимости
60	51	Оплата поставщикам
68	19	Начислен НДС к возмещению

 

В практической деятельности бухгалтера возникают следующие ситуации с поступлением нематериальных активов, например:

Организация приобрела патент на сумму 40000 руб., НДС- 18%. Услуги за консультирование аудитора 1500 руб., НДС-18%. Произвести оплату и принять к учету. Бухгалтер данную операцию должен отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

 

Дебет	Кредит		Сумма
08/5	60		40000
19	60		7200
08/5	60		1500
19	60		270
04	08/5		41500
60	51		47200
60	51		1770
68		19	7470

 

 

 

Так же нематериальный актив может быть внесен учредителем в качестве взноса в уставный капитал, например,

Учредитель внес в качестве взноса в уставный капитал право на изобретение подтвержденное патентом на сумму 7000 руб. Объект принят к учету. Тогда бухгалтер должен отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

 

Дебет	Кредит	Сумма
08/5	75/1	7000
04	08/5	7000

 

 

Также нематериальный актив может быть самостоятельно создан, например:

Организация самостоятельно создает нематериальный актив, при этом производит затраты начисляет заработную плату программистам – 120000 руб., страховые взносы – 30%, списаны материалы – 4000 руб., начисление амортизации основного средства участвовавшего в  создание нематериального актива – 7800 руб., начислено сторонним организациям за услуги – 40000 руб., НДС – 18%. Определить первоначальную стоимость и принять объект к учету. Тогда бухгалтер должен отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

 

 

 

 

 

 

Дебет	Кредит			Сумма
08/5	70			120000
08/5	69			36000
08/5	10			4000
08/5	02			7800
08/5	60			40000
19	60			7200
04	08/5			207800
70		50		120000
69		51		36000
60		51		47200
68		19	7200

 

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов. Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Амортизация нематериальных активов, ее виды, учет.

При поступлении нематериального актива должен быть определен срок полезного использования (СПИ).

По нематериальным активам, по которым не возможно определить СПИ, амортизация не начисляется и они считаются объектами с неопределенным СПИ.

СПИ не может превышать срок деятельности организации.

СПИ должен ежегодно проверяться в организации

При начислении амортизации нематериальных активов используют 3 способа:

1. Линейный.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему производства.

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно

Амортизация начисляется со следующего месяца с момента принятия учета нематериального актива.

Синтетический учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

При начислении амортизации на счетах бухгалтерского учета делают записи:

 

Дебет	Кредит	Описание
44	05	Начисление амортизации нематериального актива в торговле
26	05	Начисление амортизации нематериального актива аппарата управления

 

 

Например:

Начислить амортизацию нематериальному активу, первоначальная стоимость – 80000, СПИ – 4 года в торговле. Определить ежемесячную сумму амортизации.

а) линейным способом

б) способом уменьшаемого остатка

Решение:

а) 80000/ (12*4)=1667

Дт 44     Кт 05 – 1667

б) 100/4=25%

Период	Годовая ∑ амортизации	∑ накопленной амортизации	Остаточная стоимость	Ежемесячная ∑ амортизации
1 год	20000	20000	60000	1667
2 год	15000	35000	45000	1250
3 год	11250	46250	33750	937,5
4 год	8437,5	54687,5	25312,5	703,1

 

                 Дт        Кт       ∑

1 год        44        05        1667

2 год        44        05        1250

3 год        44        05         937,5

4 год        44        05         703,1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Выбытие нематериальных активов и их учет

Выбытие нематериальных активов возможно в следующих случаях:

1. В случае полного списания нематериальных активов в результате полного начисления амортизации. Бухгалтер должен отразить операцию следующим образом:

 

Дебет	Кредит	Описание
44,26	05	Начисление амортизации нематериального актива в торговле
05	04	На сумму начислена амортизация

 

2. При продажа нематериальных активов бухгалтер должен отразить операцию следующим образом:

Дебет		Кредит	Описание
62		91/1	Продали нематериальные активы по продажным ценам +НДС
91/НДС		68/НДС	На  сумму извлеченного НДС
05		04	На сумму начисленной амортизации
91/2		04	На сумму остаточной стоимости
91/2		60,76	Начислено юристу, аудитору за консультацию
19		60	На сумму НДС
91/2		19	Возмещен НДС за счет прочих средств организации
91/9		99	На сумму прибыли
либо
99	91/9		На сумму убытка

 

 

 

 

 

 

 

3. При безвозмездной передачи нематериальных активов бухгалтер должен отразить операцию следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
05	04	На сумму начисленной амортизации
91/2	04	На сумму остаточной стоимости
91/НДС	68/НДС	На  сумму извлеченного НДС с остаточной стоимости
91/2	60	Начислено юристу, аудитору за консультацию
19	60	На сумму НДС
91/2	19	Возмещен НДС за счет прочих средств организации
99	91/9	На сумму убытка

 

В практической деятельности бухгалтера возникают следующие ситуации с поступлением нематериальных активов, например:

Нематериальный актив был принят к учету 5 лет назад, сумма начисленной амортизации – 46000, объект списать в следствии полного начисления амортизации. Бухгалтер данную операцию должен отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма
44	05	46000
05	04	46000

 

Также организация может реализовать нематериальный актив, например:

Организация продала нематериальный актив на сумму 86000 руб. в том числе НДС - 18 %, первоначальная стоимость объекта – 60000 руб., сумма начисленной амортизации – 34000 руб., потребовалась консультация аудитора – 1200 руб., НДС – 18%, произвели полную оплату. Определить финансовый результат. Тогда бухгалтер сделает записи:

 

 

Дебет	Кредит	Сумма
62	91/1	86000
91/НДС	68/НДС	13119
05	04	34000
91/2	04	26000
91/2	60	1200
19	60	216
60	51	1416
91/2	19	216
51	62	86000
91/9	99	45465