Назначение и целевая направленность отчета об изменениях капитала

     В том случае, если организация в  отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

     Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства. Например:

     1) на покупку материалов;

     2) на покупку основных средств;

3. на покупку нематериальных активов и т.д.

 

      § 4. Отчет об изменениях капитала в соответствии с МСФО

 
 
 

     В соответствии с Международными стандартами  финансовой отчетности отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию:

1. чистую прибыль или убыток за период;
2. статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, признаются непосредственно в разделе "собственный капитал";
3. изменения в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике".

   Фундаментальные ошибки - это ошибки, допущенные при  подготовке финансовой отчетности, которые  имеют такое значительное влияние  на отчетность компании, что она  не может более считаться надежной на дату утверждения¹⁰.

   МСФО  предусматривает 2 подхода к исправлению фундаментальных ошибок:

• Основной подход - корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость;
• Допустимый альтернативный подход - корректировка финансового результата отчетного периода, сравнительная информация не обновляется.

   В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

• в чем заключается ошибка;
• сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;
• как исправлялась ошибка, обновлялась ли сравнительная информация.

      Отчет об изменениях в капитале показывает изменение средств, вложенных собственником  в фирму, за определенный промежуток времени.

      Для составления отчета об изменениях в  капитале необходимо:

1. Из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;
2. Просчитать и сверить итоги графы баланс на начало периода после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;
3. В графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;
4. Из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;
5. Отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках включают: увеличение (уменьшение) от переоценки имущества, увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений;
6. Отразить выплаченные дивиденды;
7. Отразить эмиссию акций;
8. Просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО¹¹.

      В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию:

• Чистую прибыль или убыток за период;
• Статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, признаются непосредственно в разделе «собственный капитал»;
• Эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок в соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»;
• Операции капительного характера с владельцами компании;
• Сальдо накопленной прибыли на начало периода и на отчетную дату и изменения за период;
• Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

 
 
 

 

Глава 2. Составляющие собственного капитала

§ 1. Формирование собственного капитала 
 
 

    Собственный капитал — это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим активам (рис.1.1.).

    

                                                 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Рисунок 2.1. Структура собственного капитала 

    Уставный  капитал - основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств. Уставный капитал складывается из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

    Добавочный  капитал формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке, безвозмездного получения имущества от других экономических субъектов и отдельных лиц, а также получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

    Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83 одноименного названия, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

    83-1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»,

    83-2 «Эмиссионный доход» и др.

    Резервный капитал представляет собой специфическую  часть собственного капитала организации. Его назначение — возмещение различного рода непроизводительных потерь и убытков организации за отчетный год¹².

    В акционерных обществах и предприятиях с иностранными инвестициями он создается в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. В организациях других организационно-правовых форм образование резервного капитала осуществляется в добровольном порядке.

    В резервный капитал до 1 января 2001 г. направлялись средства прибыли до налогообложения. Тем самым государство  брало на себя ответственность перед потенциальными кредиторами в части возмещения организацией своих обязательств.

    С введением нового плана счетов данный порядок изменен. С этого времени  действует правило: отчисления в  резервный капитал осуществляются только за счет чистой прибыли организации.

    Текущий учет операций по движению средств  добавочного и резервного капиталов  ведется в журнале-ордере № 12. При  этом их аналитический учет осуществляется таким образом, чтобы получить на любую дату развернутую информацию не только о потребителях средств по каждому капиталу, но и по направлению использования этих средств. 
 
 

§ 2. Синтетический  и аналитический учет собственного капитала 
 
 

    В синтетическом учете уставный капитал  формируется по кредиту пассивного счета 80 «Уставный капитал», к которому в процессе деятельности могут открываться субсчета.

    Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен быть построен так, чтобы всегда можно было получить информацию по каждому учредителю, стадиям формирования капитала. Сальдо по данному счету должно соответствовать размеру уставного капитала, приведенному в учредительных документах организации.

    На  сумму вкладов учредителей организации  делается запись:

    Дебет счета 75 «Расчеты с  учредителями», субсчет 1  «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал».

      Кредит счета 80 «Уставный капитал», субсчет 1  «Объявленный  капитал».

    Уменьшение  уставного капитала иногда рассматривается  как негативное явление, вызванное ухудшением финансового положения организации. Следствием этого может быть уменьшение стоимости чистых активов организации.

    Чистые  активы есть суммарная величина уставного  капитала, распределенной и нераспределенной прибыли, т. е. в конечном итоге размер собственного капитала. Они исчисляются путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

    Состав  активов, принимаемых к расчету  в последовательности, представленной в бухгалтерском балансе, включает 10 позиций:

    — нематериальные активы;

    — основные средства;

    — незавершенное строительство;

    — долгосрочные финансовые вложения;

    — прочие внеоборотные активы;

    — запасы;

    — дебиторская задолженность;

    — краткосрочные финансовые вложения;

    — денежные средства;

    — прочие оборотные активы.

    Состав  обязательств, принимаемых к расчету, объединяет следующие 6 статей баланса:

    — целевое финансирование;

    — заемные средства долгосрочного  и краткосрочного характера;

    — кредиторская задолженность;

    — расчеты по дивидендам;

    — резервы предстоящих расходов и  платежей;

    — прочие краткосрочные пассивы.

    В том случае, когда по окончании финансового года (кроме первого) стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Такой подход осуществляется путем проведения реорганизационных процедур (выделение, разделение и т. п.). В любом случае такого рода действия общества носят исключительный характер, поэтому решение об этом вправе принимать только общее собрание акционеров. Причем о таких действиях должны быть заранее поставлены в известность кредиторы.

    Много сходства с указанным порядком имеет  формирование уставного капитала и в обществах с дополнительной ответственностью (ОДО). Его участники при наличии убытков по результатам деятельности несут субсидиарную ответственность в одинаковом для всех кратном размере к стоимости имущества общества. Поэтому в текущем учете размер вклада в уставный капитал ведется по каждому участнику.

 

     Заключение 
 
 

     Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой  систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и являются завершающим этапом учетной работы.

     Данные  отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вмести с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой последующего планирования. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.