Направления совершенствования расчетов по оплате труда по результатам проведенной аудиторской проверки

     По  завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности  организации;
2. о принципиальной возможности сотрудничества с организацией;
3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности организации.

     Основные  процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности организации, его организационно-управленческого устройства;
3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

     В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и  аудиторское заключение.

     В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

     а) реальные трудозатраты;

     б) уровень существенности;

     в) проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия  и действенности аудита аудитор  может предварительно согласовать  свой план с клиентом.

      Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками  аудируемого лица. При этом аудитор  несет ответственность за разработку общего плана и программы аудита.

      На  базе общего плана аудита разрабатывают  программу аудита, являющуюся набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа аудита определяет временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

     Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита, причины  внесения значительных изменений в  общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.(Приложения 11).⁷ 

     2.2. Методы получения  аудиторских доказательств 

       При  проведении  аудиторской  проверки,  целью  которой  является выражение  аудитором  мнения  о  достоверности  бухгалтерской отчетности  проверяемого  экономического  субъекта,  аудитор  должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как: 

       -  детальная  проверка  верности  отражения  в  бухгалтерском   учете оборотов и сальдо по счетам;

       -  аналитическая процедура; 

       -  проверка (тест) средств внутреннего  контроля.

         Аудитор  при  составлении   программы  аудита  должен предусмотреть,  какие  аудиторские  процедуры   и  в  каком  объеме  необходимо выполнить для сбора  аудиторских доказательств. 

         При  получении  данных  доказательств   аудитору  следует руководствоваться  Правилом (стандартом)  аудиторской  деятельности «Аудиторские доказательства», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. При этом следует учитывать (как и во всех предыдущих случаях использования правил (стандартов) аудиторской деятельности), что  требования данного правила  являются обязательными  при  осуществлении  аудита,  предусматривающего подготовку  официального  аудиторского  заключения,  во  всех  других случаях они носят рекомендательный характер.

         Аудиторские доказательства могут  быть:

       -  внутренними – включают  в   себя  информацию,  полученную  от экономического субъекта в письменном или устном виде;

       -  внешними – включают  в   себя  информацию,  полученную  от третьей стороны в письменном  виде (обычно по письменному запросу  аудиторской организации);

       -  смешанными – включают  в   себя  информацию,  полученную  от экономического  субъекта  в  письменном  или  устном  виде  и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

         Все  выше  перечисленные   виды  аудиторских  доказательств  различаются по степени ценности и достоверности. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, далее – смешанные и затем  внутренние.  Также  следует  отметить,  что  доказательства полученные  самой  аудиторской  организацией,  обычно  являются более достоверными,  чем  доказательства,  предоставленные  экономическим субъектом,  и  доказательства  в  форме  документов  и  письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

         Источники получения  аудиторских   доказательств при проведении  аудита:

       -  первичные документы экономического  субъекта и третьих лиц; 

       -  регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта;

       -  результаты  анализа  финансово-хозяйственной   деятельности экономического субъекта;

       -  устные  высказывания  сотрудников   экономического  субъекта  и 

третьих лиц; 

       -  сопоставление  одних  документов  экономического  субъекта  с 

другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

       -  результаты инвентаризации имущества  экономического субъекта,

проводимой  сотрудниками  экономического  субъекта;  бухгалтерская отчетность. ⁸

       Аудиторский  риск  уменьшается,  если  аудитор  использует доказательства,  полученные  из  различных  источников  и  разные  по форме  представления.  Если  доказательства,  полученные  из  одного источника,  противоречат  доказательствам,  полученным  из  другого  источника,  аудитору  необходимо  использовать  дополнительные аудиторские  процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть  уверенным  в  достоверности  собранных  доказательств  и обоснованности полученных выводов.

         Методы получения аудиторских  доказательств: 

       1)проверка  арифметических расчетов клиента  (пересчет) – проверка арифметической  точности  источников  документов  и  бухгалтерских записей с  помощью выполнения независимых  подсчетов, 

       2)инвентаризация  – получение  ориентировочной   информации  о 

состоянии  и  стоимости  имущества  клиента  и  его  финансовых обязательств;

       3)проверка  соблюдения  правил  учета   отдельных  хозяйственных операций;

       4)подтверждение  – получение информации о реальности  остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и  кредиторской  задолженности,  для  чего  аудиторская  организация получает подтверждение в письменной форме от третьей стороны;

       5)устный  опрос персонала, руководства  экономического субъекта и 

независимой (третьей) стороны;

       6)проверка  документов – определение   реальности  используемых при  проверке документов, то есть  прослеживание отражения операции  в учете  вплоть  до  того  первичного  документа,  который  должен подтверждать  реальность  и  целесообразность  выполнения  этой операции;

       7)прослеживание  – процедура,  в  ходе  которой   аудитор  проверяет 

некоторые  первичные  документы,  проверяет  отражение  данных первичных  документов  в  регистрах  синтетического  и  аналитического учета, находит  заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в  том,  что  соответствующие  хозяйственные  операции  правильно  или неправильно отражены в бухгалтерском учете;

       8)аналитические   процедуры – анализ  и  оценка  полученной аудитором  информации,  исследование  важнейших  финансовых  и экономических  показателей  проверяемого  экономического  субъекта  с целью выявления необычно или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов  хозяйственной  деятельности,  а  также  выяснение  причин таких ошибок и искажений, бывают следующих типов:

   a)сопоставление  остатков по счетам за различные  периоды, 

   b)сопоставление   показателей  бухгалтерской   отчетности  со сметными (плановыми)  показателями,

   c)оценка  соотношений между  различными  статьями  отчетности  и 

   сопоставление их с данными предыдущих периодов,

   d)сопоставление   финансовой  информации  и   нефинансовой (сведений  о  деятельности  экономического  субъекта,  не  отражаемой напрямую в системе  его бухгалтерского учета).

   9) подготовка альтернативного баланса. 

       Собранные  доказательства  отражаются  аудитором  в  его  рабочих 

документах,  составленных  в  виде  записей  об  изучении  и  оценке постановки бухгалтерского учета и организации  внутреннего контроля, а также  бланков,  таблиц  и  протоколов,  отражающих  планирование,  выполнение  и  изложение  результатов  аудиторских  процедур.  Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения  и  отчета  руководству  проверяемого  предприятия  по результатам аудита. 
 

     2.3.Аудиторская  проверка расчетов  по оплате труда  в ОООП работников  народного образования  и науки 

     Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеются ли внутренние положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; как организован учет расчетов по заработной плате, а именно: состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.⁹

     Контроль  за тем, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ОООП работников народного образования.

     Итоги проверки на данном участке учета  оформляются в рабочем документе аудитора (таблица 1). 

     Таблица 1. Результаты аудита .