СОДЕРЖАНИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 

     Проведенная реформа бюджетного учета, к сожалению, не смогла устранить разницы в ведении бухгалтерского и налогового учета. У бухгалтера бюджетной сферы возникает множество проблем, связанных как с необходимостью квалификации доходов и расходов, признаваемых и не признаваемых в бюджетном и налоговом учете, так и с различием в порядке оценки, методов исчисления и прочих учетных аспектах.

    В налоговом учете основные средства включены в состав амортизируемого  имущества, если они отвечают определенным критериям. Однако в бухгалтерском  и налоговом учете имеются  некоторые расхождения, которые  необходимо учитывать при определении  стоимости амортизируемого объекта. Эти различия касаются состава амортизируемых основных средств, определения их первоначальной стоимости, срока полезного использования, порядка начисления амортизации.

    С введением в действие гл. 25 НК РФ все организации должны вести  налоговый учет, в том числе и основных средств.

    Прежде  всего, нужно учесть, что основные средства, приобретенные до 01.01.2002 г. и после 01.01.2002 в налоговом учете признаются по-разному.

    Имеется некоторое различие в признании отдельных видов затрат, связанных с приобретением основных средств.

    При наличии этих затрат основные средства будут иметь разную стоимость  в налоговом и бухгалтерском  учете.

    Кроме того, различается стоимость основных средств.

    В связи с этим, помимо необходимых  для бухгалтерского учета первичных документов, при получении объектов основных средств безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал следует взять справку либо другой документ, подтверждающий остаточную стоимость данных объектов по данным налогового учета у передающей стороны.

    Это обусловлено, вероятно, тем, что, по мнению авторов налогового законодательства, стоимость объекта основных средств  должна переноситься на расходы единожды и в сумме, которая сформировалась у первого собственника.

    В течение налогового периода, которым признается 1 календарный год, состав амортизируемого имущества и его стоимость могут изменяться, поэтому организации должны вести учет движения (поступления, выбытия, изменения первоначальной стоимости в результате переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации) объектов амортизируемого имущества.

    С 01.01.2004 г. вступила в силу гл. 30 Налогового кодекса РФ "Налог на имущество  организаций". Следует обратить внимание, что налогом на имущество облагаются не только объекты основных средств, учтенные на счете 01 "Основные средства", но и те, что числятся на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", например, переданные по договору лизинга или проката. Согласно п. 2 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» это Положение применяется и в отношении доходных вложений в материальные ценности.

       Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов по ведению учета основных средств, их оценке, начислению амортизации, переоценке и ликвидации. При исследовании данной проблемы были поставлены следующие задачи:

• изучение теоретических аспектов налогового учета основных средств;
• практическое рассмотрение примеров исчисления и уплаты налога на имущество организаций по отдельному предприятию;
• исследование международных правил учета основных средств.

    Объектом  исследования данной курсовой работы является предприятие. 
 
 

      1 Теоретические аспекты налогового учета основных средств  

    1.1 Понятие основных средств 

    В налоговом учете не дается определения основных средств, а в бухгалтерском учете основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н.

    Основные  средства-это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве орудий (средств) труда, в течении  длительного периода времени, изнашивающиеся в процессе производства и переносящие свою стоимость по частям в виде амортизационных отчислений на готовую продукцию.

    Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций;

    2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

    4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем .

    Основные  средства - внеоборотные активы, определяющие материально-техническую основу любой  организации. Некоммерческие организации также не являются исключением.

    К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

    В составе основных средств учитываются  также:

    - земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

    - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

    - капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

    К основным средствам не относятся:

    - машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

    - предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

    - капитальные и финансовые вложения.

    Как в бухгалтерском, так и в налоговом  учете к основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (например, здания, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

    Требования  к имуществу, которое может быть отражено в составе основных средств, по правилам бухгалтерского и налогового учета различаются.(см. табл. 1.1) 
 
 
 

    Таблица 1.1

    Критерии  отнесения имущества к основным средствам по правилам 
бухгалтерского и налогового учета

 

    1.2 Виды оценки основных средств 

    Порядок оценки основных средств установлен ст.257 НК РФ. При этом различаются 3 вида оценки:

    1) по первоначальной стоимости

    2) по восстановительной стоимости

    3) по остаточной стоимости

    1) Согласно ст.257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества признается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

      Как в налоговом, так и в  бухгалтерском учете первоначальная  стоимость основного средства  формируется в зависимости от  того, как оно было приобретено.

    Основные  средства могут быть:

    - куплены у поставщиков;

    - получены в качестве вклада в уставный капитал;

    - получены безвозмездно;

    - построены или изготовлены силами самой фирмы.

    В бухгалтерском и налоговом учете  первоначальная стоимость купленных  основных средств формируется по-разному.

    Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость основных средств, а по правилам налогового учета - нет. По правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включают:

    -суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства;

    -стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

    -проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;

    -отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства;

    -расходы по госрегистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу;

    -таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию.

    Основные  средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском  и налоговом учете по-разному.