Налоговая база

Налоговый  учет. 
Содержание и задачи налогового учета 

• Понятие и  роль налогов.
• Виды и функции налогов.
• Налоговая система и её задачи.

1. Налоги являются  необходимым звеном экономических  отноше­ний в обществе с момента  возникновения государства. Развитие  и изменение форм государственного  устройства всегда сопрово­ждаются  преобразованием налоговой системы.  В современном цивилизованном  обществе налоги - основной  источник доходов государства.  Помимо этой сугубо финансовой  функции налого­вый механизм  используется для экономического  воздействия государства на общественное  производство, его динамику и  структуру, на состояние научно-технического  прогресса.

Налоги играют важнейшую  роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части федерального  бюджета.

Под налогом понимается  обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме  отчуждения принадлежащих им  на праве собственности, хозяйственного  ведения или оперативного управления  денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.

В силу традиций  платеж, являющийся налогом, может  быть назван пошлиной, сбором. Под  сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов.

Налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Совокупность взимаемых  в государстве налогов, сборов, пошлин  и других обязательных платежей (далее налоги), а также форм  и методов их построения образует  налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ.

Налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а  именно:

объект  налогообложения – это операции по реализации товаров (работ , услуг), имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

налоговая  ставка – величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой,

порядок  исчисления налога – конкретный порядок уплаты налога, который устанавливается законодательством о налогах;

порядок  и сроки уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

 

2. Налога бывают  двух видов. Первый вид —  налоги на доходы и имуще­ство: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами..

Второй вид —  налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги

Ставки  налогов:

Твердые  ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода.

Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные  ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.

Регрессивные  ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков. 

В зависимости от  использования налоги делятся  на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

         Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют пять важнейшие функции:

             1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

       2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

       3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

       4. Стимулирующая функция.

       5. Контрольная функция. 

Во всех государствах, при всех общественных формациях  налоги в первую очередь выполняли  фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - учреждения культуры, здравоохранения, образования и др.

Налогам принадлежит  решающая роль в формировании  доходной части государственного  бюджета. Важную роль играет  регулирующая функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Стимулирующая  функция - Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная  или перераспределительная функция налогов - посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.).

Контрольная  функция налогов - состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина, в известной мере, зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое.

3. Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других  платежей, взимаемых в установленном  порядке, образуют налоговую систему  государства, которая является  важнейшим механизмом системы  государственного регулирования  экономики.

Налоговые системы  развитых стран складываются  под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые системы различаются  по набору, структуре, способам взимания, ставкам налогов, по фискальным  полномочиям различных уровней  власти и т.д.

• Задачи налоговой  системы - обеспечение государства  финансовыми ресурсами с помощью  перераспределения национального  дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий  для развития предпринимательства; реализация социальных программ.
• Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Но так же существуют и другие функции -ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

Эффективность налоговой  системы определяется двумя факторами:

Полнота выявления  источников в целях обложения  их налогом;

Минимизация расходов  по взиманию налогов.

Эффективность налоговой  системы определяется как чистый  доход государства от поступления  налогов, т.е. как разница между  взысканными налогами и издержками  взимания. Степень воздействия всей  налоговой системы на экономическую  конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней  занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок  налогов.

ВИДЫ  НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ.

В глобальной  налоговой системе все доходы  физических и юридических лиц  облагаются одинаково. Такая система  облегчает расчет налогов и  упрощает планирование финансового  результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система  шире применяется в западных  государствах. При дифференцированной  системе все доходы делятся  на группы в зависимости от  источника их получения (активные  и пассивные доходы), к которым  применяются различные ставки. В  смешанной системе присутствуют  элементы глобальной и дифференцированной  систем.

Примером перехода  от глобальной к дифференцированной  системе налогообложения может  служить процесс совершенствования  налоговой системы Российской  Федерации, которая с 1991 года превратилась  из глобальной системы, через  смешанную (подоходный налог), в дифференцированную (налог на доходы физических  лиц).