Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

     В последние годы в практике российского  бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы и приведением её в соответствие с требованиями международных стандартов учета. Так, например, кардинально изменен подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета, внесены значительные изменения в состав бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет практически полностью отделен от налогового.

     Первые  шаги в области реформирования бухгалтерского учета  и отчетности обнаруживают их неоднозначное восприятие большинством практиков. Во многом это связано с отрицательным влиянием на происходящее неблагоприятной ситуации в области платежного обращения, налоговых взаимоотношений с государством.

     В настоящее время в связи с  реформированием национальной системы  бухгалтерского учета — приведением  ее в соответствие с требованиями экономики более развитых стран и международными стандартами финансовой отчетности, вопросы дальнейшего развития теоретических и методологических основ бухгалтерского учета, на базе использования имеющегося опыта отечественной и зарубежной теории бухгалтерского учета, становятся особенно актуальными.

     Проблемами реформированием национальной и международной системы бухгалтерского учета и отчетности занимаются многие отечественные ученые. Среди них такие, как: Кутер М.И., Шнейдман Л.З., Шаталов С.Д., Безруких П.С., Патров В.В., Никифорова Н.А., Подольский В.И., Волкова В.М., Донцова Л.В., Овсейчук М.Ф. и другие.

     Эти авторы дают свое видение перспектив дальнейшего развития международной и национальной систем учета, и их мнения зачастую весьма противоречивы.

     Важным  направлением исследования тенденций развития учета и отчетности является изучение зарубежного опыта и попытка адаптации элементов зарубежных методик на отечественных предприятиях.

     Целью курсовой работы является изучение национального и международных аспектов регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

     Для достижения цели в курсовой работе решаются следующие задачи:

     ––  изучить предпосылки международной стандартизации учета и отчетности;

     — дать обзор существующих методик и классификации стандартов учета;

     ––  охарактеризовать международные стандарты учета и отчетности;

     ––  проанализировать тенденции развития международных принципов учета и отчетности;

     ––  охарактеризовать законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации;

     — осветить проблемы трансформации отчетности в соответствии с международными стандартами;

     — изучить совершенствование бухгалтерского учета в России на современном этапе.

     Для написания курсовой работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати. 
 
 
 
 
 

1. Международные стандарты составления и представления финансовой отчетности (МСФО)

     1.1 Общие принципы международных стандартов

     Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) [27, с. 3].

     В соответствии с Принципами, цель финансовой отчётности состоит «в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

     Помимо  целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности.

     Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:

1. Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.
2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов [27, с. 18].

     Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

     а) понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта;

     б) уместность, или значимость (relevance), информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации определяется 3 параметрами: существенностью (искажение информации может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды, получаемые от информации должные превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки);

     в) достоверность, или надёжность (reliability), информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных оценок и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

     1) правдивое представление (faithful representation);

     2) приоритет содержания перед формой (substance over form) — информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций;

     3) нейтральность (neutrality), т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;

     4) осмотрительность (prudence) — это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены; т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства — по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

     г) полнота (completeness) — в отчётности должны получить отражение все факты хозяйственной деятельности за отчётный период;

     д) сопоставимость, или сравнимость (comparability), информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям [27, с. 20].

     Международные стандарты устанавливают определённые ограничения, связанные с основными качественными характеристиками информации.

1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имеющимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями.
2. Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.
3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности [27, с. 21].

     Элементами финансовой отчётности являются экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

1. Активы — это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным критерием. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.
2. Обязательства — это существующая на отчётную дату задолженность, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе только тогда, когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.
3. Собственный капитал — это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств. Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.
4. Доходы — это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.
5. Расходы — это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) — расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода [27, с. 22].

     Международными  стандартами предполагаются различные  варианты оценки активов и обязательств предприятия.

     — первоначальная стоимость (historical cost): для активов  это стоимость их приобретения, а для обязательств — сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах на момент совершения сделки;

     — текущая, или восстановительная стоимость (current cost): для активов это средства, которые необходимо было бы заплатить, если бы они приобретались в настоящий момент, для обязательств — сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент;

     — реализационная, или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств — стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия;

     — приведённая стоимость (present value): для активов это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств — дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия [27, с. 27].

     Также могут использоваться ещё два  варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может  быть получена в результате продажи  активов на рынке и “справедливая” стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

     1.2. Краткая характеристика международных стандартов

     Первый  стандарт был разработан в 1974 г. и  вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов.

     Каждый  стандарт включает в себя следующие  элементы:

     — объект учёта — даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

     — признание объекта учёта — даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

     — оценка объекта учёта — приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

     — отражение в финансовой отчётности — раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности. [27, с. 19].