Национальные школы бухгалтерского учета

Отсюда выводится балансовое уравнение:А = К + П (актив = капитал + пассив).

Немецкая школа олицетворяла собой процедурный аспект бухгалтерского учета. Она исходила из того, что учетная процедура – и цель, и предмет, и метод бухгалтерии. Научная сторона сводится к максимально возможной формализации учетной процедуры, превращает ее в своеобразный математический язык хозяйственного процесса. Итальянская и французская школы шли от частного к общему, немецкая – от общего к частному.

Бухгалтерское моделирование берет начало из немецкой школы, создателем которой был Шер. Он построил уравнение А = П и, классифицировав все хозяйственные операции с формальной точки зрения, положил начало алгоритмизации учета. Двойная запись трактуется как математическое следствие баланса. Все счета по отношению к балансу были разделены на активные и пассивные. Содержание их сторон рассматривалось как противоположное: дебет активного счета – увеличение, кредит – уменьшение, в пассивных счетах – наоборот. Главным трудом ученого стал трактат «Бухгалтерия и баланс», в котором выражена эта идея.

В основе немецкой школы лежит трактовка баланса как основополагающей, обобщающей и направляющей категории. Немецкая ранняя школа балансоведения имела три направления: сторонников статического, динамического балансов и компромиссного решения. В дальнейшем шло развитие теории баланса от статической его трактовки к динамической.

Автор учения, названного динамическим балансом, – Э. Шмаленбах. В основе его концепции лежит модель, при построении которой исходят из предпосылки, что баланс показывает не состояние хозяйственных средств и их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников. Он ставил в центр бухгалтерский баланс и связывал классификацию счетов с движением капитала. Эта классификация позволяла сформулировать положение, которое можно назвать постулатом Шмаленбаха: «Разность между сальдо счетов собственных средств и счетов основных средств равна разности между сальдо счетов оборотных средств и счетов кредиторской задолженности».

В соответствии с этим в основе бухгалтерского баланса лежит баланс оборотных средств, а вытекающий из классификации план счетов должен с наибольшей полнотой отражать движение капитала, фазы его кругооборота.

4.Англо-американская школа

В начале XX в. начинается быстрое развитие англоамериканс­кой школы бухгалтерского учета. Главными ее представителя­ми являются И. Е. Шпруг, В. Э. Патон, Д. О. Мэй, И. Гаррисон, Р. Антони. Все они придерживались мнения, что бухгалтерский учет необходимо сделать орудием управления.

Первым, кто по-настоящему осознал необходимость создания теории учета, был В. Э. Патон. Именно ему принадлежит идея: найти общие положения и из них вывести теорию. В дальнейшем самые важные положения стали называть постулатами, а правила, вытекающие из них, – принципами. Патон – автор первых стандартов бухгалтерского учета. Они были изданы Американской ассоциацией бухгалтеров в 1936 г. Это была первая попытка объединить идеи теоретиков и повседневные проблемы практиков.

Другой ученый, В. Ваттер, отмечал, что главное в теории не принципы, а цели, связанные с решением учетных проблем. И именно цели предопределяют выбор принципов.

Развитие теоретической мысли продолжил В. Поуэл. Именно ему принадлежит ставшая знаменитой цепь: постулаты – принципы – правила – процедуры. Этот мост, состоящий из четырех элементов, предполагал последовательное восхождение от абстрактного к конкретному, от теории к практике. Он включал: 1) постулаты – самые общие базовые положения, очевидность которых не может быть подвергнута сомнению; 2) принципы – общеметодологические конструкции; 3) правила – то, что относится к работе бухгалтера и 4) процедуры – условия реализации правил бухгалтерского учета. Экономист С. Д. Броад настаивал на введении пятого элемента – стандарты.

 Гаррисон утверждал, что истинным измерителем в учете может быть только натуральный, а денежный – его производное. Именно на основе натуральных измерителей возможно оптимальное управление. Поскольку в основу учета был положен натуральный измеритель, появилось деление учета на синтетический и аналитический.

 

Гаррисон создал условия для построения стандартов – норм расходов, которые закладывались в бухгалтерские счета. Они не имели юридического и экономического содержания, а относились к технологии производственного процесса.

Таким образом, история развития бухгалтерского учета может быть представлена как развитие, господство и смена последовательно доминирующих теоретических представлений.

II.Русская школа бухгалтерского учета.

1.Петербургская школа счетоводства.

Главой Петербургской школы был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852 – 1917) – автор меновой теории и противник теории балансовой, разделивший практическую и теоретическую стороны учета на счетоводство и счетоведение. В отличие от других, Сиверс полагал, что учетная наука не является экономической, а принадлежит к социологии. Занимался педагогической деятельностью, был убежден, что учить надо сущности счетоводства, а не технике, ибо последнее приобретается практикой, а сущность предмета можно постичь только в аудитории. Свой вклад внес Сиверс и в терминологию. В частности, именно Сиверс ввел термин «оборотная ведомость».

Единомышленником Сиверса был Александр Иванович Гуляев, создатель учения о структуре себестоимости, специализировавшийся на промышленном учете. Но понимание двойной записи выводил не просто из «мены», как Сиверс, а из всеобщего закона обмена, свойственного неорганическому, органическому и социальному миру (например, по законам сохранения материи и энергии).

У истоков образования петербургской школы стоял и Николай Федорович фон Дитмар – инженер по образованию, которому, по его словам: «изучить и усвоить двойную бухгалтерию оказалось значительно труднее, чем высшую математику».Очевидно, это была шутка, т. к. инженеру фон Дитмару удалось не только изучить и усвоить учет, но и внести свой вклад в развитие этой науки, считая ее частью прикладной математики. Двойную запись, так же как и Гуляев, фон Дитмар объяснял физическими законами сохранения.

Основным отличием петербургской школы счетоводства от московской является объяснение баланса. В частности, представители петербургской школы считали, что в основе счетоводства лежит счет, а баланс является следствием системы счетов, что баланс опирается на счета и не связан с инвентарем. Поэтому, по мнению петербужцев, дидактические методы надо разрабатывать в направлении от счета к балансу, а не наоборот, как считали и считают москвичи.

2.Московская школа счетоводства.

Представители московской школы первыми в России приняли балансоведение и разработали свою балансовую теорию. Настаивая на изучении счетоводства «от баланса к счету», москвичи утверждали, что из баланса вытекает двойная запись, что система счетов задана балансом. Ими же была предпринята попытка свести все операции к нескольким типам.

Крупнейшим теоретиком русского счетоводства был Николай Севастьянович Лунский (1867 – 1956) – автор балансовой теории, признанной в нашей стране и широко известной за рубежом. Одно из определений, данное Лунским: «Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение в данный момент». Здесь впервые встречается термин – источники. Н.С.Лунскому также принадлежат заслуги в области разработки приемов анализа хозяйственной деятельности.

Интересны аргументы в пользу балансовой теории, приведенные другим представителем московской школы – Георгием Авксентьевичем Бахчисарайцевым (1875 – 1926).1Они были сформулированы в виде тезисов.:

1. Баланс – счетное изображение предприятия в виде одной таблицы или в виде собрания счетов;

2. Актив – то, что предприятие получило (вложено), пассив – то, что предприятие должно (источники);

3. Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из понятия о балансе и базироваться на нем;

4. Баланс – начало и конец счетоводства;

5. Термины «Дебет» и «Кредит» с теоретической точки зрения являются излишними;

6. Счетом называется место учета (таблица) какой-либо статьи Актива или Пассива;

7. Счет – органическая часть баланса;

8. Отношение счетов к балансу – математическое: целое равно сумме своих частей;

9. Изучение счета ранее изучения баланса логически невозможно;

10. Все операции по отношению к балансу разделяются на четыре категории;

11. Счета разделяются на активные и пассивные;

12. Все пассивные счета – личные, активные счета могут быть и личные, и вещественные.

Третий представитель московской школы – Федор Иоганович Бальмер развивал учение о балансе как отдельном, независимом от счетов, объекте изучения. Бальмер доказывал, что отчетная балансовая таблица не всегда тождественна с балансом главной книги, причем как по итогам, так и по содержанию.

 

 

       Литература

1. http://buhlabaz.ru/bukhgalterskij-uchet/istoriya-bukhgalterskoj-mysli/mirovye-bukhgalterskie-shkoly.html#mirbuhshkol09
2. http://studopedia.org/1-20202.html
3. Лупикова Е. В. История бухгалтерского учета: [учебное пособие для вузов] / Лупикова Е. В. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Кнорус, 2009.
4. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов.- М.:Аудит,ЮНИТИ ,1996. – 638с.:ил.