Модели учета и отчетности

В апреле 1996 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам США  объявила о поддержке КМСФО в  качестве разработчика унифицированных  стандартов финансовой отчетности. В  январе 2000 г. Комиссия опубликовала концепцию  по использованию МСФО для обсуждения. В нем Комиссия предлагает всем заинтересованным сторонам высказать свое мнение о  принятии МСФО, о том, к каким последствиям может привести принятие МСФО, а  также об опыте использования  международных стандартов при подготовке финансовой отчетности. Основная цель опубликованного Комиссией документа – определить условия, при которых иностранные компании-участники финансового рынка США смогли бы представлять свою финансовую отчетность, составленную по МСФО, без приведения ее в соответствие с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP). В настоящее время Комиссия подводит итоги обсуждения концепции. [7]

Совет по разработке финансовых учётных стандартов(Financial Accounting Standards Board) занимается разработкой американских учётных принципов. Как правило, стандарты этой неправительственной организации получают распространение в странах англо-американской модели, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент КМСФО в разработке международных стандартов финансовой отчётности.

Одной из целей  Совета является обеспечение международной  сравнимости и качества американских стандартов. На встрече в американском городе Норволк в сентябре 2002 г. КМСФО  и Совет договорились о том, что  сотрудничать для того, чтобы обеспечить полную совместимость стандартов в  ближайшем будущем и координировать свою работу по разработке стандартов финансовой отчетности.

В настоящее  время используются следующие формы  сотрудничества:

• совместные проекты в области разработки стандартов (например, признание выручки и объединение компаний);
• проект по сближению стандартов в краткосрочной перспективе (направлен на устранение незначительных технических различий в стандартах);
• постоянное присутствие члена КМСФО в составе Совета;
• мониторинг текущих проектов КМСФО со стороны Совета;
• проект по анализу всех существенных различий МСФО и US GAAP;
• рассмотрение всех текущих и перспективных проектов Совета с точки зрения их потенциального вклада в сближение с МСФО.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 . Развитие учета и отчетности в России.

Развитие и  совершенствование рыночных отношений  в России, расширение объектов финансово-хозяйственной  деятельности, стремление органически  влиться в мировую политическую и экономическую систему, изменить хозяйственные приоритеты осуществляются в направлениях более эффективной  деятельности и роста инвестиционной привлекательности. Это ведет к  необходимости изучения, анализа, теоретического осмысления и применения в практической деятельности мирового передового опыта  в области бухгалтерского учета  и отчетности.

Наряду с развитием  национальных систем бухгалтерского учета  и отчетности, происходят изменения  в методологии и практике финансовой отчетности. Указанные предпосылки  совершенствования информационного  обеспечения явились причинами  создания международной системы  финансовой отчетности по данным бухгалтерского учета. Разработка международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) является одной из составных частей упорядочения совокупности экономической информации, необходимой для дальнейшего  технического, экономического, социального  движения по пути научно-технического прогресса.

Использование международных стандартов в практике российских организаций даст возможность  сформировать прозрачную и понятную для пользователей информацию в  отчетности, привлечь финансовые и  кредитные ресурсы для развития и расширения деятельности, по данным анализа достоверной отчетности наметить пути оптимизации коммерческой деятельности, явиться толчком для  повышения эффективности руководства  организациями, получить преимущества в конкурентной борьбе.

Практическая  реализация мероприятий по адаптации  российской учетной системы к  рыночным условиям хозяйствования начала осуществляться после принятия «Программы реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности»  утвержденной Постановлением Правительства  РФ от 6 марта 1998 г . № 238.

В процессе реформирования была выявлена целесообразность составления  бухгалтерской отчетности отдельных  юридических лиц и консолидированной  отчетности групп организаций в  соответствии с МСФО. В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета был создан Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России), представляющий некоммерческое партнерство, учрежденное высшими учебными, научными и общественными организациями ; в 1998 г . сформирован Международный  центр реформы бухгалтерского учета (МЦРБУ), который является неправительственной  некоммерческой организацией, координирующей предоставление международной технической  помощи Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета  и финансовой отчетности; а также  в 2003 г . был создан Фонд «Национальная  организация по Стандартам финансового  учета и отчетности» (НСФО) целью  которого является внедрение в практику экономической деятельности России признанных и широко применяемых  в мире стандартов финансового учета  и отчетности. Таким образом можно  утверждать, что во исполнение программы  реформирования бухгалтерского учета  и отчетности в России созданы  общественные, негосударственные организации, деятельность которых позволит создать  более оптимальную систему регулирования  учета и отчетности. Однако итоги  реформирования бухгалтерского учета  позволяют утверждать, что задача реформирования, связанная с расширением  участия и усилением роли профессиональных организаций в развитии методологического  обеспечения бухгалтерского учета, выполнятся недостаточно, особенно в направлении создания профессиональных рекомендаций отраслевого характера. [11]

Основными препятствиями  перехода и применения МСФО являются :

Во-первых, правовые проблемы внедрения МСФО, к которым  относятся:

• отсутствие органа, регулирующего процесс внедрения МСФО;
• необходимость законодательного признания МСФО;
• необходимость адаптации национального законодательства к МСФО;
• налоговая ориентация национальной системы бухгалтерского учета;
• отсутствие непротиворечивого подробного руководства по применению МСФО;
• отсутствие версии МСФО, адаптированной для малого бизнеса;
• необходимость введения эффективных механизмов контроля за соблюдением МСФО.

Во-вторых, психологические  проблемы, возникающие при внедрении  и использовании международных  стандартов разными странами, например сложность отдельных стандартов и применение профессионального  суждения.

Активизация пользования  МСФО для раскрытия информации о  деятельности организации предусмотрена  Концепцией развития бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу, принятой Минфином РФ 01.07.04.

Концепцией предусматривается  дальнейшее развитие бухгалтерского учета  и отчетности, которое будет осуществляться по следующим основным направлениям:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• создание инфраструктуры применения МСФО;
• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
• существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Направления развития теоретических и практических подходов составлению финансовой отчетности и вхождение России в мировой  рынок потребовало сближения  мировой и национальной систем бухгалтерского учета и отчетности; разделения учета  на финансовый, управленческий, налоговый; формирования учетной политики организации  для бухгалтерского и налогового учета; составления рабочего плана  счетов и внутренней бухгалтерской  отчетности. В российской практике составляются такие формы промежуточной  и годовой отчетности, как бухгалтерский  баланс (ф.№1), отчет прибылях и убытках (ф. № 2) и пояснения к ним, т. е. отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительная записка  рассматриваются как пояснений. В системе МСФО финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках, отчет о  движении капитала, отчет о движении средств, учетную политику и пояснения. Кроме обязательных форм финансовой отчетности, компании представляет информацию аналитического характера, раскрывающую финансовое состояние и финансовые результаты работы. Среди этих материалов выделяют:

• основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменение условий хозяйствования инвестиционную стратегию и дивидендную политику;
• основные источники и стратегию финансирования и управления рисками;
• преимущества и ресурсы компании, стоимость которых не отражена в финансовой отчетности .

Указанные правила  сформулированы в МСФО 1 « Представление  финансовой отчетности».

В связи со сложностями  внедрения и понимания МСФО Правление  Совета по МСФО разработало и приняло  МСФО «Первое применение международных  стандартов финансовой отчетности». Этот стандарт используется на ряду со стандартом МСФО 1 « Представление финансовой отчетности». Для облегчения применения МСФО «Первое применение международных  стандартов финансовой отчетности»  Совет по МСФО разработал разъяснения  и дополнения к отдельным положениям данного стандарта. Ими являются «Основа для выводов» и «Руководство по применению МСФО 1». В них даны разъяснения по тем отдельным  международным стандартам, в практической работе с которыми возникает наибольшие трудности при первоначальном применении МСФО.

В практической деятельности для первого применения международных стандартов в российских условиях следует провести следующую  организационную и подготовительную работу. В области организации  перехода на МСФО необходимо:

1. сформировать группу специалистов или создать отдел по трансформации бухгалтерской отчетности по национальным стандартам в финансовую отчетность по МСФО;
2. создать информационное поле движения данных о деятельности дочерних и зависимых компаний в целях консолидации финансовой отчетности;
3. приобрести соответствующие технические средства и программные продукты, позволяющие облегчить процесс трансформации и консолидации на отдельных этапах составления финансовой отчетности по МСФО.

В области создания учетно-методических предпосылок рационализации процесса составления отчетности по международным стандартам следует:

1. разработать учетную политику компании в соответствии с требованиями и методиками МСФО, в том рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2. разработать методические рекомендации го пользования по трансформации финансовой отчетное по МСФО;
3. разработать методические указания по консолидации финансовой отчетности по МСФО;
4. установить содержание отчетных форм в соответствии с требованиями международных стандартов;
5. определить содержание и порядок формирования сведений для расшифровки статей каждой из форм финансовой отчетности;
6. определить содержание и порядок формирования дополнительной информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности;
7. составить график документооборота и представления информации, необходимой для составления отчетности по МСФО;
8. внести изменения в систему аналитического и синтетического учета компании для сокращения работы по получению данных отчетности;
9. организовать систему сверки данных финансовой отчетности и контроля качества информации и др.

Внедрение МСФО в российскую практику имеет не только экономическое, но и определенное общественное значение. Данные достоверной и значимой информации позволят принимать более  обоснованные решения на уровне отраслей и страны в целом, обеспечат эффективные вложения ресурсов для получения максимального экономического эффекта. От этого выиграют не только отдельные организации, но и общество в целом. Более того, использование МСФО позволит повысить степень открытости представления информации в бизнесе, вызовет заинтересованность предпринимателей в таком представлении отчетных данных, которое свидетельствовало бы о честной предпринимательской деятельности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Необходимость  международной гармонизации учета  и отчетности

Последние десятилетия XX в. и начало XXI в. были отмечены повышенным вниманием к проблеме международной  унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в  сфере экономики, предъявляло определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах  принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации  заработанных средств и т. п. Именно с этой проблемой столкнулись  наши специалисты в области бухгалтерского учета при переходе страны к рыночной экономике и установлению деловых  контактов с зарубежными инвесторами  на уровне организаций (предприятий), акционерных  обществ и т. п.

В настоящее  время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала  различались как по заложенной в  них идеологии, так и по принципам  реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие  понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета  реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается  в том, что в каждой стране может  существовать своя модель организации  учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти  стандарты не противоречили аналогичным  стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета[9].