Мировая практика Бухгалтерского учета - Япония

Сегодня Япония – является одной из лидирующих стран мира, она занимает второе место в мире (после США) по экономическому развитию, имея ВВП около 4,5 триллионов долларов и третье место в мире после  США и Китая по паритету покупательной  способности. Банковское дело, страхование, недвижимость, розничная торговля, транспортные перевозки и телекоммуникации являются основными отраслями японской экономики. Япония обладает большим производственным потенциалом и является родиной некоторых крупнейших и наиболее продвинутых с технической точки зрения производителей автомобилей, электронного оборудования, станков, стали и цветных металлов, кораблей, химикатов, текстиля и пищи. Японские Транснациональные корпорации (Toyota Motor, Epson Corp,) возглавляют мировые рейтинги.  Достижение таких вершин на мировой арене было бы не возможным без правильного ведения бухгалтерии являющейся неотъемлемым звеном, экономики и развития бизнеса в Японии.       Первые дошедшие до нас памятники истории бухгалтерского учёта в Японии датируются 1520 г. Именно в этом году издаётся предписание о порядке ведения учётных книг. Учёт в старой Японии вёлся по простой системе: сначала использовались только хронологические записи, а потом и хронологические, и систематические записи одновременно. Впервые о двойной бухгалтерии в Японии узнали в 1865 г. в Эпоху Эдо. Однако на практике она начала применяться только в 1872 г. после утверждения инструкций Национального банка Японии и публикации Министерством финансов документа «Метод бухгалтерского учёта в банке» (Ginko Boki Seiko). С появлением фондовых бирж и акционерных обществ в Токио и Осаке в 1890 г. выходит в свет Коммерческий кодекс (syouhou), согласно которому акционерные общества были обязаны предоставлять общественности информацию об имеющихся активах и бухгалтерский баланс. Именно с этого года в Японии и начинается развитие бухгалтерского учёта. В 1896 г. был введён налог на доходы, после чего, помимо обычных бухгалтеров, появились налоговые агенты, которые давали компаниям профессиональные консультации в области уплаты налогов.           В 1914 г. был подготовлен первый проект Закона «О зарегистрированных бухгалтерах», однако он был отклонён из-за неразрешённых спорных моментов. Все проекты этого закона выносились на обсуждение восемь раз, и только спустя 13 лет, в 1927 г., Закон «О зарегистрированных бухгалтерах» был принят. Тем не менее, он не содержал ни одного положения, защищающего бухгалтеров. Любой, кто изучал бухгалтерию в университете или имел опыт работы бухгалтером хотя бы год, мог зарегистрироваться в качестве профессионального бухгалтера.         В 1951 г. принимается Закон «О дипломированных общественных налоговых бухгалтерах», который действует по настоящее время.   В Японии сформировались две профессиональные группы бухгалтеров. Первая из них – дипломированные общественные бухгалтеры – оказывает бухгалтерские и аудиторские услуги, а вторая – налоговые бухгалтеры специализируется на вопросах налогового учёта. Обе профессиональные группы бухгалтеров создали свои организации и установили жёсткие требования к экзаменующимся на звание дипломированного бухгалтера.  Япония принадлежит к континентальной модели бухгалтерского учёта, при которой система бухгалтерского учёта формируется и функционирует под воздействием налогообложения. Бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, исключение составляют лишь некоторые виды расходов, на которые корректируется налоговая база, если эти расходы превышают установленный норматив. Учёт регулируется законодательно, ориентирован на учёт государственных нужд налогообложения и макроэкономического регулирования и носит в основном консервативный характер. Наблюдается тесная взаимосвязь предприятий с банками – основными поставщиками капитала. Учётная практика формируется под влиянием приоритетности интересов государства и направлена на удовлетворение требований правительства в отношении налогообложения.       Все функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты всех общегосударственных прямых и косвенных налогов и сборов возлагаются на Национальное налоговое управление (ННУ), входящее в Министерство финансов как его «внешнее ведомство». Исключение составляют лишь таможенные пошлины и корабельные сборы, относящиеся непосредственно к компетенции Министерства финансов.     На сегодняшний день в Японии действует около 50 разных налогов, которые подразделяются на центральные и местные, прямые и косвенные, обычные и целевые. Основу всех налоговых поступлений в госбюджет (около 70%) составляют подоходный налог и налог с юридических лиц. Подоходный налог взимается со всех видов доходов, которые получают физические лица. Потребительский налог взимается практически с каждого товара или услуги в размере 5%. Поскольку этот налог включается в стоимость товара и оплачивается потребителем, он относится к косвенным налогам. От данного налога освобождены операции по купле-продаже земли, услуги коммунальных служб, плата за поступление в школу и обучение, плата за профилактический осмотр у врача и некоторые другие. Дополнительно к 3% потребительского налога взимаются: за один день посещения горячих источников – налог в размере 150 иен, за один день использования поля для игры в гольф – 800 иен. Из местных налогов наиболее важным является налог на право проживания. Им облагается доход, как частных, так и юридических лиц за предыдущий год. Причём его должны платить все, и не важно, что в текущем году японский гражданин не имеет ни дохода, ни работы – главное, что у него это было в предыдущем году. Человеку, обязанному уплатить подоходный налог, необходимо самому подсчитать свой доход за период с 1 января по 31 декабря и соответствующую сумму налога и сообщить эти сведения в местное налоговое управление в период с 16 февраля по 15 марта. В случае просрочки налог увеличивается на 15%. При подсчёте весь доход, в зависимости от источника его получения, разбивается на десять видов: доход от денежных вкладов, от владения акциями, недвижимостью, от предпринимательской деятельности, лесных угодий, зарплата и др. Затраты по каждой статье доходов учитываются по-разному.          Владельцам автомобилей в Японии приходится несладко – им необходимо платить целый ряд налогов: 3%-ный потребительский налог на покупку и налог на приобретение машины, налоги на бензин, на саму машину и на её вес. В Японии, по сравнению с другими странами, самые высокие ставки налогов. Даже после реформы в 1988 г., упростившей шкалу налогов и снизившей процент, максимальная ставка центрального подоходного налога составляет 50% (при доходе свыше 30 млн. иен). Если добавить 15% налога на проживание, то в сумме выходит 65%, в то время как в США максимальная ставка составляет всего 35%.

Метод двойной записи счетов нашёл в  Японии практическое применение только в 1873 г., благодаря переводам иностранных  книг. Первое переводное издание по калькулированию себестоимости  и учёту затрат было опубликовано в стране в 1887 г. Ранее существовала лишь литература по использованию традиционных японских методов учёта, применявшихся в эпоху Токугавы (1598 – 1876 гг.). Только распространение во второй половине XIX в. двойной записи счетов в Японии внесло революционные изменения в учёт затрат и калькулирование себестоимости. Необходимость перехода на новые методы бухгалтерского учёта была вызвана стремительным ростом объёмов производства и началом интеграции в мировое хозяйство.      В Японии создана общественная коллегия по делам бухгалтерского учёта на предприятиях, в которой опубликованы следующие положения и стандарты бухгалтерского учёта:

• стандарты бухгалтерского учёта на предприятиях;
• положение о координации коммерческого права со стандартами бухгалтерского учёта на предприятиях;
• комментарии к стандартам бухгалтерского учёта на предприятиях;
• серия пояснений о координации стандартов бухгалтерского учёта на предприятиях с другими законами и правилами;
• стандарты калькулирования себестоимости готовой продукции;
• стандарты бухгалтерского учёта инвалютных операций;
• стандарты составления консолидированной отчётности и комментарии к ним;
• стандарты составления финансовой отчётности по полугодовому своду счетов;
• положение о публичности финансовой информации при инфляции и др.

Крупные и большинство средних предприятий Японии входят в состав монополистических объединений – компаний, представляющих собой акционерные общества. Как и у большинства других стран, бухгалтерия каждой компании делится на две части:

финансовую  и производственно - управленческую.

Основная  задача бухгалтеров:

• оценка оборотных активов
• выбор метода начисления амортизации и резервных списаний
• оценка затрат на капиталовложения

Важно:

• строгое соблюдение установленных правил
• обязательность обеспечения максимальной прибыли компании

Современная система бухгалтерского учета Японии базируется на трех взаимосвязанных  отраслях права: коммерческом, налоговом  и биржевом. В бухгалтерском учете  используют принципы десятичной системы формирования плана счетов бухгалтерского учета, их применение в законодательном порядке не регламентируется. Финансовую отчетность на японских предприятиях составляют два раза в год (в связи с обязанностью начисления дивидендов акционерными обществами на 1 января и 1 июля).

Внутренний управленческий контроль:

Основным методом  контроля признается нормативный учет

• раздельный (для каждого изделия)
• общий (для всех видов продукции)
• сводный (использующий оба предыдущих варианта)

Финансовая  бухгалтерия, как правило, ведёт  учёт доходов и убытков, активов  и обязательств, расчётных операций, составляет финансовую отчётность, заключительный баланс источников средств, их размещение и использование. Производственная бухгалтерия рассредоточена по отдельным подразделениям компаний. В её задачи обычно включают составление расчёта норматива затрат, организацию учёта и контроля фактических расходов по видам, местам формирования и калькулируемым объектам, составление и анализ калькуляций и отчётности о производственных издержках. Финансовую отчётность по данным бухгалтерского учёта на японских предприятиях составляют два раза в год. Это вызвано тем, что акционерные общества обязаны исчислять свои дивиденды на 1 января и 1 июля.   Из-за неустойчивости хозяйственной конъюнктуры и инфляции особую проблему для японских бухгалтеров представляет оценка оборотных активов и затрат на капиталовложения, выбор метода начисления амортизации и резервных списаний. Трудность её решения состоит в том, что бухгалтер должен балансировать между необходимостью строгого соблюдения установленных правил и стремлением обеспечить максимальную прибыль для компании. Одним из правил, установленных в законодательном порядке, является неизменность применяемых методов оценки и списаний на протяжении ряда отчётных периодов. Эта неизменность должна обеспечить единую методику исчисления показателей в разных формах отчётов на одну и ту же дату, их взаимную увязку и преемственность данных финансовых отчётов разных лет.            Другое правило, которым руководствуется налоговое ведомство при контрольных проверках, заключается в том, что стоимость инвентаря не должна превышать оценку, существующую в данное время. В то же время допустимой считается условная оценка лицензий и патентов.    Особое внимание на предприятиях Японии уделяется разработке систем контроля издержек производства. Такие системы содержат перечень мероприятий по сокращению производственных расходов, регламентированный порядок исчисления нормативных затрат на оптимальный вариант производства, выявления и учёта отклонений от норм по производственным и управленческим подразделениям предприятия.  Для претворения в жизнь планов сокращения производственных расходов компании определяют их нормативную величину по периодам и на этой основе контролируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции. При этом нормативы устанавливаются в натуральном и стоимостном выражении. В Японии получили распространение три варианта нормативного учёта:

• раздельный (для каждого изделия);
• общий (для всех видов продукции);
• сводный (использующий оба предыдущих варианта).

Япония является родоначальницей организации производства по методу «канбан», или «точно вовремя», т. е. производства без запасов.

                              Список используемой литературы:

1.Астахов В.П. Теория  бухгалтерского учета. - М., Март, 2008.

2.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. -М., "ИПБ-БИНФА", 2009.

.Литвиненко М.И. Обзор международных  стандартов финансовой отчетности// Главбух.-2008.

.Малькова Т.Н. Теория и практика  международного бухгалтерского  учета, -М., БизнесПресс, 2009.

.Маренков Н.Л., Кравцова Т.И. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика фирм. - М., УРСС, 2009.

6.Соколов Я.В. Основы теории  бухгалтерского учета. - М., Финансы  и статистика, 2009.