Международные стандарты учёта и финансовой отчётности

    Федеральное агентство по образованию

    Государственное образовательное учреждение

    Высшего профессионального образования

    Всероссийский ЗаочныйФинансово Экономический институт

    Филиал  в г. Архангельске 
 
 
 
 
 

    КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 
 
 

    по дисциплине «Международные стандарты учёта и финансовой отчётности» 

    Вариант 6 
 
 
 
 
 
 

                                                       Выполнил: Зыкова Любовь Александровна

                                         Специальность: Бухгалтерский учёт анализ и аудит

                                                                Номер зачётной книжки:05УБД44506

                                                                  Проверил: профессор Синицкая Н.Я. 
 
 
 
 

    Архангельск 2010

    Содержание 
 

    1. Признание и оценка убытков  от обесценения в соответствии

    с МСФО.

    2. Требования, предъявляемые к отчетности, представляемой

    в соответствии с МСФО впервые.

    3. Практическая часть

    4. Список литературы 
 

    1. Признание и оценка  убытков от обесценения  в соответствии

    с МСФО. 

    Методы  оценки в МСФО

    Справедливая  стоимость — новый для российских бухгалтеров термин. Он давно применяется  в Международных стандартах финансовой отчетности (далее — МСФО). Справедливая стоимость — сумма достаточная  для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно  желающими совершить сделку независимыми друг от друга сторонами.

    МСФО 39 применяется для оценки всех типов  финансовых инструментов:

    почти всех производных активов и обязательств (в настоящее время они часто  вообще не признаются в учете, не говоря уже об оценке по справедливой стоимости);

    всех  долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг и других финансовых активов, предназначенных для торговли;

    всех  долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг и других финансовых активов, не предназначенных для торговли, но тем не менее имеющихся в  наличии для продажи;

    некоторых производных инструментов, встроенных в непроизводные;

    непроизводных финансовых инструментов, содержащих встроенные производные инструменты, которые невозможно с достаточной  степенью достоверности отделить от непроизводных;

    непроизводных активов и обязательств, позиции  по которым, отражаемые по справедливой стоимости, хеджируются при помощи производных инструментов (в настоящее  время в России отсутствуют национальные стандарты по учету при хеджировании, что приводит к значительным отличиям в существующей практике бухгалтерского учета операций хеджирования);

    инвестиций  с фиксированным сроком погашения, которые кредитная организация  не определила в категорию «удерживаемые  до погашения»;

    производных финансовых инструментов, встроенных в договоры аренды.

    Договоры  финансовых гарантий также попадают в сферу действия стандарта в  том случае, когда они предусматривают  осуществление выплат в результате конкретной процентной ставки, курса  ценной бумаги, цены товара, валютного  курса, кредитного рейтинга или кредитного индекса или иной переменной, называемой базисной. Например, договор финансовой гарантии, который предусматривает  выплаты в том случае, когда  кредитный рейтинг должника опускается ниже определенного уровня.

    В учетной политике кредитной организации  необходимо отразить целесообразность и методы определения достоверной  справедливой стоимости некотируемых долевых инструментов.

    Порядок признания и оценки финансовых инструментов

    Все финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе все производные  инструменты, должны быть признаны в  балансе кредитной организации.

    Первоначально их следует оценивать по себестоимости, то есть по справедливой стоимости  возмещения, уплаченного или полученного  при приобретении финансового актива или обязательства (с учетом прибылей и убытков при хеджировании), т.е. по цене приобретения с учетом произведенных дополнительных затрат на покупку.

    После первоначального признания все  финансовые активы следует переоценить  по справедливой стоимости. Лишь некоторые  категории финансовых активов необходимо отражать по амортизированной стоимости  и анализировать на предмет неуклонного  снижения их возмещаемой суммы. К  таким категориям финансовых активов  относятся:

    ссуды и требования, инициированные банком и не предназначенные для перепродажи;

    другие  инвестиции с фиксированным сроком погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному  выкупу привилегированные акции, которые  банк намерен и имеет возможность  удерживать до погашения;

    финансовые  активы, справедливую стоимость которых  нельзя определить с достаточной  степенью достоверности (к ним относятся  некоторые долевые инструменты  без рыночной котировки, а также  связанные с ними производные  инструменты, расчеты по которым  должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов).

    Учитывая  изложенное, очень важно классифицировать все финансовые инструменты по правилам на четыре основные группы и определить неизменяемый в дальнейшем метод  учета, установленный кредитной  организацией в учетной политике для каждой отдельной группы финансовых инструментов. Например, это могут  быть следующие методы учета четырех  основных групп финансовых инструментов:

    финансовые  активы, предназначенные для торговли с целью получения краткосрочной  прибыли, учитываются по справедливой стоимости;

    инвестиции, удерживаемые до погашения с фиксированными платежами и сроками, учитываются  по первоначальной стоимости за минусом  резерва под возможное обесценение;

    ссуды, дебиторская задолженность учитываются  по первоначальной стоимости за минусом  резерва под возможное обесценение;

    финансовые  активы, имеющиеся в наличии для  продажи, которые не попали в перечисленные  группы (например, долговые инвестиции в долевые ценные бумаги), учитываются  по первоначальной стоимости за минусом  резерва под возможное обесценение.

    По  справедливой стоимости следует  переоценивать только те производные  инструменты и обязательства, которые  предназначены для торговли.

    В связи с используемыми методами учета финансовых инструментов встает проблема организации правильного  и справедливого учета доходов  и расходов по применяемым в кредитной  организации финансовым инструментам.

    В отношении финансовых активов и  обязательств, переоцениваемых по справедливой стоимости, у кредитной организации  имеется альтернатива.

    Во-первых, всю корректировку можно относить на чистую прибыль или убыток за период.

    Во-вторых, на счете чистой прибыли или убытка можно признавать только те изменения  в справедливой стоимости, которые  относятся к финансовым активам  и обязательствам, предназначенным  для торговли, а на счете капитала отражать изменения в стоимости  неторговых инструментов вплоть до реализации финансового актива. При этом прибыль  или убыток от реализации отражаются на счете прибылей и убытков.

    Для данной цели производные инструменты  всегда рассматриваются в качестве предназначенных для торговли, если они не участвуют в хеджировании. Ведь при хеджировании учет ведется  иначе.

    В связи с изложенным возникает  проблема своевременного и правильного  признания всех финансовых активов  и обязательств кредитной организации. Это происходит в момент, когда  кредитная организация становится стороной по договору в отношении  финансового инструмента. В учетной политике кредитной организации также должен быть установлен порядок определения момента перехода к другой стороне контроля за финансовым активом или обязательством.

    В отношении финансовых активов переход  контроля обычно признается кредитной  организацией в тот момент, когда  цессионарий получает право продать  актив или отдать его в залог  и цедент не имеет права выкупить переданные активы. Исключение составляют те случаи, когда данный актив свободно обращается на рынке или в момент выкупа цена выкупа является справедливой стоимостью.

    Необходимым условием отражения в учете отказа от признания обязательств является то обстоятельство, что должник на законных основаниях освобожден от первичной  ответственности за выполнение обязательства (или его части) в судебном порядке  или самим кредитором.

    На  практике нередко встречаются случаи, когда часть финансового актива или обязательства реализуется  или погашается. В таких случаях  балансовая стоимость финансового  актива разделяется соответственно реализованной доле исходя из относительной  справедливой стоимости финансового  инструмента. Если установить справедливую стоимость не представляется возможным, для признания используется подход на основе возмещения себестоимости.

    Отказ от признания (списание с баланса  актива или обязательства) возникает  при потере контроля кредитной организацией над активом или обязательством, отказе от сделки или прав. Во всех других случаях сделка должна отражаться как  заем под обеспечение.

    При отказе от признания, то есть списании с баланса, вычисляется разность между балансовой стоимостью актива, переданного кредитной организацией другой стороне, и полученной за этот актив суммой. Эту разность следует  отнести на чистый убыток или прибыль  кредитной организации.

    Бывают  случаи, когда дебитор передает залог  кредитору (например, банку), которому разрешается его продать. В этих случаях залог отражается в учете  отдельно, как и переход прав на него. Залог признается (как актив  и как обязательство его вернуть) на балансе по справедливой стоимости.

    Существенной  проблемой отражения в учете  финансовых инструментов является определение  условий заключаемых сделок с  фиксированной датой расчетов. Характер учета прибыли или убытка от сделки и объем актива или обязательства (или величина капитала) зависят  от даты совершения операции (проведения расчетов или заключения сделки), от вида активов (инвестиции до погашения, активы, имеющиеся в наличии для  продажи или для торговли) и  выбранных кредитной организацией методов учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Требования, предъявляемые  к отчетности, представляемой

    в соответствии с МСФО впервые. 

     Как уже упоминалось, бухгалтерская  информация используется различными пользователями и для различных целей. Именно поэтому существует целый ряд  требований, обычно предъявляемых к  бухгалтерской информации:

• Уместность – информация должна отвечать отвечать потребносттям пользователей, которые необходимо определить.
• Понятность – информация должна быть понятна непрофессиональному пользователю и одновременно она должна быть достаточно информативной для профессионального пользователя.
• Надежность – информация должна быть настолько надежной, чтобы на нее могли полагаться пользователи. Но сложность современного бизнеса не позволяет информации быть 100% надежной.
• Полнота – в отчетности должны быть отражены все аспекты бизнеса. Но если отразить в отчетности все аспекты бизнеса, то информация станет трудной для восприятия.
• Отсутствие привязанностей ( непредвзятость) – Отчетность не должна быть привязана к потребностям одного пользователя или группы пользователей.  Отчетность должна быть объективной в этом смысле. Основным заказчиком финансовой отчетности на практеке является руководство. Поэтому именно потребности руководства определяют «направленность» отчетности. Считается, что внешний аудит элиминирует эту направленность, но это не всегда так на самом деле.
• Своевременность – отчетность должна быть представлена пользователям по возможности сразу же после конца года. Но на практике очень трудно выпустить отчетность, которая была бы настолько же точно, как и своевременна.  Это связано с тем, что чем быстрее выпущена финансовая отчетность, тем больше она повержена субъективности поскольку содержит большое количество оценок.
• Сопоставимость – отчетность должна быть сопоставима как из года в год, так и с аналогичными данными других отраслей экономики. Проблема однако заключается в том, что бизнес работает в соответствии с разрвботанной им учетной политикой. Учетные политики являются строго индивидуальными, «обслуживающими» определенный конкретный бизнес. Стандарты учета и другие регулирующие нормы конечно уменьшают проблему, но не устраняют ее.
• Концепция независимости бизнеса (Business unit concept). Эта концепция говорит о том, что финансовая информация относится к деятельности бизнеса, а не владельцев бизнеса. Другими словами бизнес рассматривается отдельно от его владельцев. Несмотря на то, что юридически бизнес может быть неотделим от его владельцев, для бухгалтерских целей это разные вещи.