Международные стандарты по обзорным проверкам (ISRE): Задания по обзорной проверке финансовой отчетности

    В этой связи очень важна постановка вопроса о том, что представляет собой неэтичное поведение. Для этого в Кодексе предлагаются различные процедуры, к которым относится обсуждение конфликтов с непосредственным руководством, консультации с независимым консультантом.

    Действующие в разных странах системы контроля позволяют оценить, насколько хорошо аудиторы выполняют свои обязанности, а дисциплинарные и профессиональные этические требования способствуют исправлению недостатков в работе.

    Правила и стандарты, разработанные МФБ, обеспечивают общественное доверие к профессии. В большинстве стран аудитор обязан иметь диплом, который выдается ему по окончании специализированных курсов, сдачи квалификационных экзаменов и стажировки. Только лица, имеющие диплом, получают право на проведение аудиторских проверок. В некоторых странах необходимо также приобретать периодически возобновляемые лицензии на проведение аудита. Лицензии выдаются только лицам, имеющим диплом аудитора, а также соответствующим дополнительным требованиям к личным качествам, профессиональной этике и др.

    Наличие пункта о необходимости принятия профессиональным бухгалтером программы, призванной обеспечить контроль качества при предоставлении профессиональных услуг в соответствии с применяемыми национальными и международными положениями, свидетельствует о том, что МСА в этой части предоставляют свободу и инициативу в разработке таких правил, при этом считая их выработку необходимой.

    Характеризуя  общий подход МСА к значению и  пониманию этических вопросов, можно  сделать следующий вывод. Наличие такого детального и скрупулезного подхода к трактовке и пониманию этических норм и принципов во всех разделах Кодекса этики позволяет профессиональному сообществу выработать более четкие и объективные критерии, применяемые к аудиторской профессии и профессиональным бухгалтерам любого уровня. Такой подход означает, что у аудиторов имеется право и возможность выработать свое отношение к тем или иным нормам, понять их и узнать, что в них вкладывает разработчик.

    Сам факт создания отдельного документа, предваряющего международные стандарты аудита, и включение в него большого количества этических норм и категорий показывает профессиональному сообществу, насколько важны этические категории при выполнении профессиональных обязанностей аудиторов, и какую роль им отводит международное профессиональное сообщество. Кроме того, обществу дана возможность включиться в дискуссию и обсуждение содержания различных этических норм, само перечисление которых свидетельствует об их влиянии на качество аудиторской деятельности в целом и на отдельные группы профессиональных бухгалтеров. Все это направлено на повышение качества аудиторской деятельности и на повышение доверия общества к аудиторской профессии в целом.

    Сравнение с МСА российских аудиторских  стандартов показывает, что в этой части между ними имеются существенные различия. В российских стандартах аудита Кодекс этики отсутствует. Российские стандарты аудиторской деятельности включают базовые этические принципы в составе ПСАД 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности". В этом документе такие качества, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение включены в состав общих принципов аудита.

    С этой целью в МСА раздельно представлены и прописаны положения Кодекса этики и основные принципы аудита, которым посвящен стандарт 120 "Основные принципы международных стандартов аудита".

    С одной стороны, это свидетельствует  о глубине проработки многих проблем, связанных с реализацией требований, предъявляемых в странах с развитой рыночной экономикой к профессии бухгалтера и аудитора.

    С другой стороны, такая ситуация показывает, что пока еще в России не придается  достаточного значения применению этических  норм и правил и фактическому их признанию как части профессии аудитора.

    Перечень  этических норм, представленных в  ПСАД 1, гораздо уже, чем в МСА. Эти нормы не конкретизируются и  даются без профессионального комментария  разработчиков и без расширенного толкования, что необходимо всем пользователям для их более точного толкования и понимания. Таким образом, не соблюдается одно из основных требований МСА к формированию национальных этических принципов - разработка подробных правил, руководств, стандартов поведения для достижения главной цели бухгалтерской профессии - повышения качества аудита.

    Поскольку Россия относится к странам, разрабатывающим  свое национальное аудиторское законодательство, это означает, что помимо собственно аудиторских стандартов в него должен включаться также, наряду с глоссарием, и национальный Кодекс этики российского аудитора, который должен разрабатываться на основании международного стандарта. Этот национальный стандарт должен учитывать особенности российского законодательства и предложить свою классификацию, необходимую для реализации всех функций профессионального аудитора. Сегодняшняя практика показывает, что здесь можно выделить:

    - бухгалтера, который может выполнять  работу аудитора в составе  группы аудиторов без аудиторского  аттестата на основании своего профессионального опыта и квалификации. В этих случаях ответственность за результаты полностью ложится на руководителя группы или старшего аудитора, который подписывает аудиторское заключение;

    - внутреннего аудитора, который может  работать в штате предприятия или внутреннего аудитора, который приглашается для работы со стороны и, как правило, является сотрудником аудиторской фирмы;

    - внешнего аудитора, работающего  на основании аудиторского аттестата  самостоятельно как физическое  лицо, заключающее с работодателем договор гражданско-правового характера по оказанию аудиторских услуг;

    - внешнего аудитора, работающего  на основании аудиторского аттестата  в штате аудиторской фирмы;

    - внешнего аудитора, которым является  аудиторская фирма как юридическое лицо.

    Предлагаемая  классификация нуждается в обсуждении и уточнении на уровне разработчиков  российских ПСАД и должна стать частью российского Кодекса этики. Также  как и международный Кодекс этики, национальный Кодекс на основании уточненной классификации должен быть четко структурирован на разделы или части с учетом требований, которые предъявляются аудиторам разных уровней.

    В российском Кодексе этики должны быть отражены все базовые этические  нормы, приводимые в международном  Кодексе этики. Трудность заключается в создании условий, позволяющих на практике реализовывать все эти положения, что должно способствовать повышению престижа профессии бухгалтера и аудитора.

    Эти условия должны создаваться как  сверху, со стороны государства, на законодательном уровне, так и снизу, со стороны профессионального сообщества, которое должно продвигать внедрение этических норм и принципов в повседневную жизнь. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача 7 

Для нахождения уровня существенности аудиторская  организация  использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице (графы соответственно 1 и 4); значения показателей уже заполнены (графа 2): 

Задание: определите единый уровень существенности, учитывая следующие допущения:

1) возможно  отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 65%;

2) следует  округлить значение уровня существенности, но не более чем на 5%, до числа, заканчивающегося на «00», в бо*льшую сторону. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    При проведении обзорной проверки следует  пользоваться теми же методами и подходами, которые применяются при комплексном  аудите, руководствоваться теми же правилами (стандартами). Ограничений  на полноту процедур, проводимых в  ходе обзорной проверки, императивной нормой не установлено. Результатом проверки является выражение аудитором мнения о достоверности учета и отчетности, хотя и на основании неполного (недостаточного для аудита) свода доказательств (п. 15 ПСАД N 24). В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности. Выраженное в ходе обзорной проверки мнение аудитора имеет юридическую силу как мнение эксперта о достоверности отчетности.

    Важнейшей целью аудита и обзорной проверки наряду с подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности является оценка непрерывности деятельности организации, что по формулировке и по методам решения также является аналитической проблемой и предполагает расширенное использование аналитических процедур в аудите.

    Обзорная проверка финансовой отчетности предоставляет аудитору возможность обнаружить факты, лишь позволяющие полагать, что финансовая отчетность не подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. При обзорной проверке аудитор выражает ограниченную уверенность на основании процедур, которые при проведении аудита не обеспечили бы всех требуемых доказательств.

    Как и все документы, входящие в состав МСА, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров носит нормативный характер и считается обязательным для применения и использования во всех странах - членах МФБ. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров, содержит основные принципы, которые необходимо соблюдать для достижения главных целей и задач аудита.

Список  литературы 

1. Городилов М.А. Сопутствующие аудиту услуги: практика применения стандартов // Налоговая  политика и практика. 2009. N 7.
2. Гутцайт Е.М. Новые аудиторские стандарты и старые аудиторские проблемы // Аудиторские ведомости. 2007. N 1.
3. Захаров В.Ю. Обзорная проверка: мнение аудитора в форме негативной уверенности // Аудиторские ведомости. 2009. N 4.
4. Зубарева Е.П. Приведение российского аудита в соответствие с международными стандартами аудита // Внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации. 2006. N 5.
5. Панкова С.В., Попова Н.И. Международные стандарты аудита. М.: Магистр, 2009.
6. Роженцова И.А. Обзорная проверка и комплексный аудит: сравнительные характеристики // Аудиторские ведомости. 2009. N 9. Спесивцева С.Н. Сопутствующие аудиту услуги // Аудиторские ведомости. 2009. N 5.
7. Терехова В.А. Об изменениях и дополнениях федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности // Все для бухгалтера. 2007. N 2.