Международные стандарты финансовой отчетности

     В целях обеспечения поставленных задач предлагалось:

     подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском  учете), в том числе по вопросу  проведения аттестации бухгалтеров, и  в иные нормативные правовые акты. Соответствующий проект изменений  в Закон о бухгалтерском учете  был разработан, однако процедуру  принятия в законодательном органе он не прошел. Причины отклонения изменений в Закон о бухгалтерском учете широко не освещались, наиболее вероятной из них явилась та, что подобные услуги (как на момент представления проекта в Государственную Думу, так и в настоящее время) фактически может оказывать только одна организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), а это в определенной мере противоречит антимонопольному законодательству;

     в течение двух лет (1998-1999 годов) разработать  и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие основные требования МСФО. Большая часть стандартов, предложенных к разработке, была утверждена, правда, с существенным нарушением сроков;

     пересмотреть  первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным  системам бухгалтерской учетной  и отчетной документации. Работу предполагалось завершить в течение 1998 года. При  этом планировалось, что участие  в разработке этих документов примут Госкомстат России, Минфин России, Минэкономики России, ФКЦБ России. Фактически была выполнена  только часть работы: Госкомстатом России были переработаны (причем безотносительно  к МСФО) унифицированные формы  бухгалтерского учета. Разработка форм регистров бухгалтерского учета (в  том числе уточнение форм журналов-ордеров  и ведомостей, используемых при применении журнально-ордерной формы счетоводства) практически не велась;

     пересмотреть  планы счетов бухгалтерского учета  и инструкции по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов, особенности  обращения ценных бумаг и т.д. Планы счетов для организаций  сферы материального производства и торговли, а также для кредитных  организаций были пересмотрены и  утверждены;

     ввести  упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Данный пункт Программы 1998 года выполнен. Тем не менее, следует заметить, что  принятие глав Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), регулирующих специальные  налоговые режимы (в частности, применение упрощенной системы налогообложения), вызвало необходимость одновременного ведения вышеупомянутыми субъектами бухгалтерского и налогового учета (или корректировки данных бухгалтерского учета для целей налогообложения).

     Одним из основных элементов реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с МСФО должна стать разработка новых и  уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

     Во  исполнение постановления Правительства  РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" распоряжением Правительства РФ от 22.05.1998 N 587-Р был утвержден План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику (далее - План) [13]. 

     Таблица 4 – План

     Некоторые положения по бухгалтерскому учету  за истекший период переиздавались дважды (ПБУ 5, ПБУ 6, ПБУ 8). Переработано ПБУ 3 (прежняя  редакция была утверждена в 1995 году).

     Помимо  вышеперечисленных стандартов, были также разработаны и утверждены:

     Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденное приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н. В данном ПБУ регулируются некоторые вопросы, которые могут быть отнесены к взаимоотношениям со связанными сторонами. Однако то, что ПБУ 11/2000 регулирует не весь круг соответствующих взаимоотношений, а также то, что название стандарта отличается от того, которое было заложено в План, позволяет сделать вывод о том, что предстоит разработка и утверждение еще одного положения по бухгалтерскому учету;

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина  России от 02.08.2001 N 60н;

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина  России от 19.11.2002 N 115н;

     Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина  России от 24.11.2003 N 105н.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  практически все стандарты, включенные в План, хотя и с запозданием, но были разработаны и утверждены. Исключение составили вышеупомянутое Положение  по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" и Положение  по бухгалтерскому учету "Аренда основных средств". Также требует переработки  Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное  строительство" ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167. Нормы, установленные действующей  редакцией этого Положения, не соответствуют  ни современному состоянию законодательной  базы (части первая и вторая НК РФ были приняты после утверждения  ПБУ 2/94), ни современному состоянию  нормативной базы бухгалтерского учета.

     Концепция 2004 года принципиально отличается от Концепции 1997 года[13]:

     во-первых, в новой Концепции почти нет  точных формулировок, которые при  организации и ведении бухгалтерского учета могли бы непосредственно  применяться;

     во-вторых, собственно о бухгалтерском учете (как о процессе формирования информации, необходимой для составления  отчетности) в Концепции 2004 года практически  ничего не говорится - все внимание разработчиков сосредоточено только на самой отчетности;

     в-третьих, предусматривается фактическое  исключение органов государственного управления (Минфина России) из числа  субъектов, формирующих правила  составления отчетности, с одновременным  существенным повышением роли так называемого  профессионального сообщества. Минфину  России предполагается предоставить право  обеспечения законодательного утверждения  всех инициатив и разработок, выходящих  из недр этого сообщества.

     Концепция 2004 года, так же как и другие нормативные  акты, регулирующие реформу бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, определяет в качестве магистрального направления реформирования переход  на МСФО.

     В настоящее время в мире существуют две наиболее распространенные системы  международных стандартов - IAS (на основе которой и производится реформирование бухгалтерского учета) и GAAP, которая  используется в основном государствами  Северной Америки (в первую очередь  США). IAS и GAAP являются совместимыми стандартами, то есть основываются на единых требованиях  и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Их различие состоит в том, что стандарты GAAP более детализированы и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы формирования бухгалтерской информации и поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые регулировали бы организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально-производственные запасы, расчеты и т.д.). Последнее обусловлено тем, что система IAS используется значительно большим количеством государств и корпораций по сравнению с системой GAAP. Особенности национальных экономик и традиционных подходов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обуславливают существование различий в конкретных приемах и методах учетной работы.

     Следовательно, разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться подготовкой  соответствующих методических рекомендаций или указаний, основной целью которых  является унификация учетных процессов  в масштабах государства.

     Разработка  МСФО началась в 1973 году, после того как в результате соглашения, достигнутого между профессиональными бухгалтерскими организациями Германии, Франции, Голландии, Мексики, Японии, а также Великобритании, Ирландии, Австралии, Канады и США, был  образован Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности (КМСФО). С 1983 года членами КМСФО стали  все профессиональные бухгалтерские  организации - члены Международной  федерации бухгалтеров (МФБ).

     КМСФО объявило в качестве основных целей в том числе разработку и публикацию МСФО, а также работу по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности.

     КМСФО стремится максимально упростить  разрабатываемые стандарты и  обеспечить возможность их эффективного использования в различных странах. МСФО постоянно пересматриваются с  учетом изменений, происходящих в мировой  экономике, и достижений в теории бухгалтерского учета.

     КМСФО не принуждает страны, принимающие  участие в его работе, к полному  переходу на свои стандарты - в любом  случае приоритет отдается национальным стандартам. В то же время при  представлении бухгалтерской отчетности, составленной по стандартам, отличающимся от МСФО, все случаи несоблюдения МСФО должны раскрываться отдельно.

     В настоящее время разработано  и утверждено около 40 МСФО (более  точную цифру назвать невозможно, так как работа по стандартизации продолжается). Кроме того, КМСФО  разработаны Принципы подготовки и  составления финансовой отчетности.

     Под МСФО в отечественных документах системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета и отчетности, как правило, понимаются стандарты IAS.

     Программой 1998 года предусматривалось до августа 1998 года закончить разработку Методических рекомендаций по учету затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Централизованно (на уровне Минфина  России) подобный документ так и  не был разработан. Определенные попытки  предпринимались отраслевыми органами управления. В частности, Минтрансом России были разработаны рекомендации по учету затрат. Однако они представляют собой, скорее всего, компиляцию из положений  главы 25 НК РФ и некоторых норм, заимствованных из положений по бухгалтерскому учету, и непосредственно применяться  для организации и ведения  бухгалтерского учета в организациях вряд ли могут.