Международные стандарты финансовой отчетности

МСФО 2. 

    Цель  МСФО 2 -  установить порядок учета  запасов в системе учета по фактической стоимости приобретения.

    Основной  вопрос в учете запасов – определение  величины затрат, подлежащих признанию  в качестве актива и переносу в  следующие периоды до признания соответствующей выручки.

    Стандарт  дает практические указания по определению  затрат и их последующему признанию  в качестве расходов, включая любые  уменьшения стоимости до величины возможной  чистой величины продаж.

    МСФО 2 применяется ко всем видам запасов  за исключением:

• Незавершенного производства  по договорам строительства, включая связанные с ним договоры на предоставление услуг (МСФО 11 «Договоры на строительство»)
• Финансовых инструментов (МСФО 39)
• Биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО 41 «Сельское хозяйство»)

    Кроме того, данный стандарт не применяется  к оценке запасов, находящихся:

• У товарных брокеров и трейдеров, у которых запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
• Производителей продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а так же полезных ископаемых в той степени, до которой они оценятся по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях промышленности.

    МСФО 2 определяет запасы как активы, предназначенные  для продажи, прошедшие предпродажную  подготовку, а так же активы, используемые в процессе производства или для  предоставления услуг.

    В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

• Себестоимость
• Чистая стоимость реализации.

    Чистая  стоимость продажи определяется с учетом суммы, которую компания планирует выручить в связи с продажей запасов в ходе обычной деятельности..

    Себестоимость запасов в обязательном порядке включает в себя все затраты по производству, переработке и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

    В соответствии с МСФО 2 затратами, которые  учитываются в качестве расхода  в том периоде, в котором они были понесены, являются:

• Сверхнормативные производственные отходы
• Затраты по хранению запасов в том случае, если они необходимы в производственном процессе для перехода к следующему этапу
• Общие административные расходы
• Затраты на продажу

    Остаток запасов у компании  сферы услуг  обычно представляет произведенные  расходы по оказанным услугам, по которым еще не были выписаны счета  клиентам.

    Эти затраты, как правило, включают в  заработную плату и другие затраты  на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в т.ч. контролирующий персонал, а так же накладные расходы.

    Расходы на продажу и оплату труда административного  персонала не включаются в себестоимость  запасов, а учитываются как расходы  в периоде их возникновения.

    В себестоимость запасов компаний сферы услуг так же не стоит включать величину ожидаемой прибыли, так как она была включена в счет за оказание услуг.

    Нормативные затраты учитывают нормативные  уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности, они регулярно проверяются и при необходимости пересматриваются исходя из текущей обстановки.

    Метод учета по чистой стоимости реализации, как правило, используется в розничной  торговле для оценки запасов, состоящих  из большего числа быстроменяющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы их оценки.

    В данном случае себестоимость запасов определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина использованного процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены.

    Метод учета фактических затрат применяется, как правило, для оценки себестоимости  отдельных статей запасов, но являющихся взаимозаменяемыми, а так же для оценки товаров, услуг, производимых и предназначенных для специальных проектов.

    Конкретное  определение фактических затрат означает, что определенные затраты  относятся на определенные статьи запасов.

    В соответствии с МСФО 2 организация  обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией.

    Для оценки запасов применяются следующие  методы:

• Метод ФИФО
• Метод средневзвешенной стоимости (определяется на каждую дату отпуска, начало и конец месяца)
• Метод по стоимости каждой единицы.

 

    Стоимость запасов относится на расходы  в том отчетном периоде, когда  признана соответствующая выручка  от продажи запасов.

    Сумма частичного списания стоимости запасов  до чистой цены продажи и все потери запасов признаются в качестве расхода немедленно, после того как произведено данное снижение.

    Некоторые запасы могут относится на счет других активов. В этом случае запасы признаются в качестве расхода в течение  срока полезной службы этих активов. 

    В соответствии с МСФО 2 в финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• Учетная политика, принятая для оценки запасов, включая использующийся метод расчета себестоимости
• Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у компании
• Стоимость запасов, учтенных по оправдательной стоимости за вычетом расходов на продажу
• Величина запасов, признанных в качестве расходов в текущем отчетном периоде
• Величина уценки запасов, признанной в качестве расходов в отчетном периоде
• Величина восстановительной суммы, относящаяся к величине ранее проведенного списания стоимости запасов, признанных в качестве расходов в текущем отчетном периоде
• Обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов
• Балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

    Общепринятая  классификация запасов представляет следующие группы:

1. Товары
2. Производственные запасы
3. Материалы
4. Незавершенное производство
5. Готовая продукция.

    Запасы  организации, предоставляющей услуги, могут находится в стадии незавершенного производства. 

МСФО 18. 

Цель  МСФО 18 – определение момента  признания выручки.

Выручка – валовое поступление экономических  выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящие к увеличению капитала иного, за счет вкладов инвесторов.

МСФО 18 применяется при учете выручки, возникающей:

• От продажи товаров
• От предоставления услуг
• От использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения за вычетом суммы торговых или оптовых скидок.

Обмен товаров рассматривается как  операция, создаваемая выручку.

Справедливая  стоимость определяется как стоимость  переданных товаров и услуг, скорректированных на сумму денежных средств и их эквивалентов, подлежащих получению по этой операции.

После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается  как расходы, связанные с сомнительными  долгами.

Если  покупателю предоставляются гарантии, то затраты на гарантийное обеспечение немедленно признаются в качестве расхода.

Если  расходы не могут быть надежно  оценены, то полученное возмещение признается в качестве обязательства.

Выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату (стадия завершенности = % исполнения).

Стадия  завершенности сделки, затраты понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения должны быть надежно оценены.

Определение степени завершенности сделки может осуществляться одним из следующих способов:

• Инспектирование выполненных работ
• Услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему объему услуг
• Доля понесенных до отчетной даты затрат в расчетах совокупных затрат по сделке.

Выручка признается на протяжении всего периода  предоставления услуг.

Проверка  и пересмотр оценки не означает, что результат договора не может  быть надежно оценен.

Вознаграждение  за оказанные финансовые услуги признаются в качестве дохода по мере оказания услуг (например, обслуживание займов).

В зависимости  от уровня предсказуемости размеров финансовых результатов применяется  один из трех вариантов признания  выручки по условиям:

• Метод признания выручки по мере готовности
• Признание выручки в пределах возмещения затрат
• Отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещенных затрат в качестве расхода)

В случае, если сделка подразумевает последующее  обслуживание проданного товара, то выручка  относящаяся к предоставлению данной услуги признается в течение всего периода обслуживания.

Сочетание сделок в рамках договора о продаже  с обратной покупкой рассматривается  как одна сделка.

Критерии  признания выручки:

• Компенсация перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
• Компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности и не контролирует проданные товары
• Сумма выручки может быть надежно оценена
• Существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой
• Понесенные или ожидаемые затраты, связанные с этой сделкой могут быть надежно оценены.

Если  компания сохраняет значительные риски, сделка не является продажей и выручка  по ней не признается.

Например:

• Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров и невозможно оценить вероятность возврата, то процесс признания выручки не является законченным
• Если работы по установке или монтажу  товаров у покупателя еще не закончен, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой оценке не признается до завершения установки
• Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров
• Покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте, и у компании-продавца не имеется уверенности в получении прибыли.