Международные стандарты финансовой отчетности

      Принципы  раскрывают общие подходы Комитета по международным стандартам финансовой отчетности к содержанию МСФО, помогают составителям и пользователям финансовой отчетности, а также аудиторам правильно интерпретировать отдельные положения МСФО и отражение операций, еще не охваченных стандартизацией. Если положение Принципов МСФО и базовые концепции стандартов конкретных стран будут схожи, то это увеличит возможности гармонизации правил финансовой отчетности разных стран.

      В Принципах излагаются основные цели финансовой отчетности и общие концепции, лежащие в основе их составления и представления (рис. 3).

                 ┌───────────────────────────────────────┐

                 │Цель составления финансовой  отчетности │

                 └────────────────────┬──────────────────┘

       ┌──────────────────────────────┼────────────────────────────┐

       ▼                              ▼                            ▼

┌──────┴──────────────┐┌──────────────┴────────────────────┐┌──────┴────┐

│Базовые  предположения││Качественные характеристики  инфор-││  Элементы │

└──────┬──────────────┘│мации, содержащейся в    финансовой││ финансовой│

       │               │             отчетности            ││ отчетности│

       │               └──────────────┬────────────────────┘└───────────┤

       ▼                              ▼                                 │

┌──────┴──────────────┐┌──────────────┴────────────────────┐┌─────────┐ │

│Принцип    начислений││Понятность (understandability)     ││ Критерий├◄┤

│(accrual basis)      ││Уместность (relevance):            ││признания│ │

│Принцип  продолжающей-││- ценность для составления  прогно-│└─────────┘ │

│ся       деятельности││зов  (predictive value)    и оценки│            │

│(going concern)      ││результатов (confirming value)     │            │

└─────────────────────┘│- существенность (materiality)     │┌────────┐ │

                       │Надежность (reliability):          ││ Виды   ├◄─┘

                       │- правдивое представление (faithful││ оценки │

                       │representation)                    │└────────┘

                       │- отражение    экономической сущно-│

                       │сти событий, а не юридической формы│

                       │(substance over form)              │

                       │- нейтральность (neutrality),   от-│

                       │сутствие пристрастных оценок (bias)│

                       │- осмотрительность (prudence)      │

                       │- полнота (completeness)   во  всех│

                       │существенных  отношениях           │

                       │Сравнимость (comparability)        │

                       │Ограничения на уместность и  надеж-│

                       │ность информации:                  │

                       │- своевременность (timeliness)     │

                       │- соотношение затрат/выгод  (balan-│

                       │ce between benefit and costs)      │

                       │- соотношение качественных   харак-│

                       │теристик (balance between    quali-│

                       │tative characteristics)            │

                       │Достоверное и объективное представ-│

                       │ление (true and fair view/fair pre-│

                       │sentation)                         │

                       └───────────────────────────────────┘

Рис. 3: Принципы МСФО

      Целью финансовой отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным  в получении информации финансовом положении предприятия и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело. В документе о Принципах сформулированы различные информационные потребности пользователей отчетной бухгалтерской информации: потенциальных инвесторов, акционеров; работников предприятии и общественности; заимодавцев, поставщиков и покупателей; правительственных органов – налоговых, статистических, регулирующих и др.

      В Принципах провозглашаются в  качестве базовых: принцип начислений и принцип продолжающейся деятельности организации в обозримом будущем.

      Принцип  начислений предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения выплаты денежных средств (их эквивалентов). Метод начислений позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов, более точно измерить результаты коммерческих и финансовых операций. При начислении в учете фиксируются обязательства предприятия по будущим платежам или предстоящие в будущем поступления денежных средств. Создается важнейшая информация для прогнозирования будущих результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности. Вполне возможное неполучение части объявленных к поступлению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

      Принцип продолжающейся деятельности организации исходит из того, что бухгалтерский учет осуществляется, а отчетность составляется в предположении, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты финансовой отчетности исходят из этого предположения. В противном случае, если намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности

существует, финансовые отчеты должны составляться по другим правилам.  

      3.2 Качественные характеристики финансовой отчетности

      Требования  к качеству информации определяют те характеристики, которыми должна обладать информация, формируемая в системе финансового учета и представляемая в финансовой отчетности. Данные качества обусловлены необходимостью удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчетности. Качественные характеристики финансовой отчетности: (см. рис. 3)

      • Понятность;

      • Уместность:

      - Ценность для составления прогнозов и для оценки результатов,

      - Существенность;

      • Надежность:

      - Правдивое представление,

      - Отражение экономической сущности событий, а не юридической формы,

      -  Нейтральность, т.е. отсутствие пристрастных оценок,

      -  Осмотрительность,

      -  Полнота во всех существенных отношениях;

      •  Сравнимость;

      •  Ограничения на уместность и надежность информации:

      -  Своевременность,

      -  Соотношение затрат/выгод,

      -  Соотношение качественных характеристик;

      •  Достоверное и объективное представление.

      Основным  требованием к качеству информации, содержащейся в финансовой отчетности предприятий, является ее полезность, т.е. возможность использования для принятия пользователями обоснованных экономических решений. Для того чтобы информация была полезной, она должна быть уместной, достоверной (надежной), понятной и сопоставимой.

      Уместность информации определяется ее способностью влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Информация считается уместной, если она своевременна, существенна и представляет ценность для составления прогнозов и оценки результатов. Своевременность информации означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки на выяснение несущественных деталей включена в финансовую отчетность и такая финансовая отчетность представлена вовремя. Существенность информации имеет принципиальное значение для обеспечения уместности. Существенной считается информация, отсутствие или неправильная оценка которой приводит к иным решениям пользователей. Существенность может описываться как количественными, так и качественными показателями. Ценность информации для пользователей финансовой отчетности обусловлена возможностью ее использования для оценки результатов деятельности и прогнозирования тенденций будущего развития предприятия.

      Существенность указывает на относительную важность того или иного события или операции. Лица, составляющие и представляющие отчетность, обязаны хорошо знать запросы пользователей и принимать всесторонне обоснованные решения о том, какие из имеющихся многочисленных данных учета существенны для различных пользователей. Событие считается существенным, если игнорирование или искажение могут повлиять на решение пользователей отчетами. Обычно существенность определяется в денежном выражении относительно прибыли или суммы всех активов.

      Информация  финансовой отчетности должна быть достоверной, т.е. не содержащей существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражающей хозяйственную деятельность. Для этого информация должна обладать правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и нейтральностью. Правдивость информации означает, что финансовая отчетность правдиво отражает экономическую реальность. Преобладание экономического содержания над юридической формой предусматривает отражение информации с точки зрения экономической сущности операции, а не ее юридической формы, которая может предполагать другую трактовку. Наиболее часто используемым примером применения этого требования является долгосрочная аренда основных средств на условиях финансового лизинга, когда право собственности на основные средства остается у арендодателя (юридическая форма), а сами основные средства отражаются в составе активов арендополучателя (экономическое содержание), поскольку все выгоды от их использования потребляются арендодателем. Возможность проверки предполагает, что оценка информации, содержащейся в финансовой отчетности, проведенная различными экспертами, должна привести к одинаковым результатам. Нейтральность информации означает, что она не содержит пристрастных оценок, т.е. беспристрастна по отношению к разным группам пользователей и не нацелена на получение заранее заданного результата.

      Нейтральность означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц или их групп. Данные в финансовой отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия.

      Осмотрительность означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности. В случае, когда трудно определить активы и доходы, выбирают наименьшую оценку из возможных, по обязательствам и расходам – наибольшую. Из этого принципа очевидно не следует, что можно создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы и преднамеренно занижать активы и доходы или завышать обязательства и расходы. В таком случае информация не будет нейтральной и, следовательно, достаточно надежной.