Международные стандарты бухучета

     Если  инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что он обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть продемонстрировано. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору не обязательно исключает наличие у инвестора существенного влияния.

     Наличие существенного влияния со стороны  инвестора обычно подтверждается одним или несколькими следующими способами:

     ■  представительством в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

     ■  участием в процессе выработки политики;

     ■  крупными операциями между инвестором и объектом инвестиций;

     ■  обменом управленческим персоналом;

     ■  представлением важной технической  информации. Информация о материнской  и дочерних компаниях приводится вне зависимости от наличия операций между ними в отчетном периоде. При отсутствии операций с компаниями группы отчитывающаяся компания приводит наименование материнской компании, наименование материнской компании первого уровня (при его наличии) или наиболее старшей материнской компании, которая отчитывается публично.

     Отчитывающаяся  компания раскрывает информацию о компенсациях ключевому управленческому персоналу. Каждая структура группы составляет отдельную финансовую отчетность. Компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других структур (дочерних), составляют единую финансовую отчетность всего холдинга (консолидированную отчетность) согласно IAS 27⁴.

     В процессе формирования консолидированной  отчетности данные финансовых отчетов компаний, входящих в группу, складываются построчно с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций. Необходимо также учитывать требования и их соответствующие интерпретации IAS 24, 28, 31, IFRS 3 «Объединение бизнеса» (обобщение информации по инвестициям в дочерние, ассоциированные компании и в совместную деятельность приведена в табл. 3).

     Таблица 3 – Общая характеристика требований стандартов по инвестициям

 

     В консолидации отчетности применяются  следующие методы:

     ■  полная консолидация — сложение строк  отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности. Пример — корректировка показателей отчетности дочерней компании при несовпадении ее учетной политики с учетной политикой, применяемой при составлении сводной отчетности;

     ■  долевое участие — доля в совместно  контролируемой компании сначала учитывается по себестоимости, а затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли предпринимателя в чистых активах совместно контролируемой компании. Прибыль или убыток предпринимателя включают в себя его долю в прибыли или убытке совместно контролируемой компании;

     ■  пропорциональная консолидация — доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно  контролируемой компании комбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности предпринимателя, либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.

     Составление консолидированной отчетности проходит следующие этапы:

     ■  сбор и анализ информации из дочерних компаний;

     ■  исключение внутригрупповых оборотов и остатков;

     ■  расчет основных поправок;

     ■  расчет инфляционных поправок;

     ■  сбор, анализ всех поправок и составление  предварительного варианта;

     ■  подготовка информации для раскрытия;

     ■  выпуск отчетности с пояснениями.

     Пример: В январе 2006 г. 75% дочерней компании стоили 65 у.е., а все ее чистые активы оценивались в 80 у.е.; гудвилл не амортизируется. Подготовьте бухгалтерские балансы группы (материнской и дочерней компаний) и материнской компании после выбытия дочерней компании.

     Инвестиции  в дочернюю компанию были проданы  в декабре 2006 г. за 100 у.е. До продажи бухгалтерский баланс материнской компании оставался без изменений⁵. 

 

Ответ.

Бухгалтерский баланс группы (материнская  и дочерняя компании) на январь 2006 г.

 

      Пример: Материнская компания владеет 100% дочерней компании (Д₁). Стоимость дочерней компании составляла 100 у. е., стоимость ее чистых активов на момент приобретения — 70 у. е. Стоимость чистых активов дочерней компании (Д₁) возросла до 150 у. е. Нераспределенная ее прибыль до приобретения — 10 у. е., после приобретения прибыль — 80 у. е. На момент приобретения еще предстоит списать гудвилл стоимостью 6 у. е. Материнская компания обменивает акции одной дочерней компании (Д₁) на 60% акций другой (Д₂). Отразите обмен акций.

Бухгалтерский баланс материнской  компании (после приобретения)

 

Бухгалтерский баланс материнской  компании (на дату обмена)

 
 

Ответ.

Консолидированный бухгалтерский баланс материнской компании и дочерней Д ₁

 

Примечание. Акционерный капитал - 500 + 80 - гудвилл (30 - 6) = 556.

Консолидированный бухгалтерский баланс материнской компании и дочерней Д₁

 

Примечание. Гудвилл - 150 - 72 =78. Доля меньшинства = 48 (40% от 120). Акционерный капитал = 556 - 6 (гудвилл).