Международные стандарты аудита (ISA)

     Аудитор может счесть полезным подготовить  и сохранить как часть аудиторской  документации краткий отчет (меморандум), в котором описываются значимые вопросы, выявленные в ходе аудита, и порядок их рассмотрения или  указываются перекрестные ссылки на другие рабочие документы, где отражена такая информация. Составление такого меморандума может способствовать эффективности и действенности  обзорной проверки и инспектирования  аудиторской документации, особенно в отношении масштабных и сложных  аудиторских проверок. В дальнейшем подготовка такого меморандума может  облегчить рассмотрение аудитором  значимых вопросов.

     2.3 Документирование идентификационных признаков отдельных статей или тестируемых вопросов

     При документировании характера, временных  рамок и объема выполненных аудиторских  процедур аудитор должен отражать идентификационные  признаки отдельных статей или тестируемых  вопросов.

     Документирование  идентификационных признаков осуществляется для различных целей. Например, это  дает возможность аудиторской группе нести ответственность за свою работу и способствует исследованию нестандартных  ситуаций и несоответствий. Идентификационные  признаки зависят от характера аудиторских процедур, а также статей или вопросов, подлежащих проверке. Например:

• при детальной проверке сделанных клиентом заказов на поставку аудитор может отразить в рабочих документах наименование документов, отобранных для проверки, дату их составления и номера заказов;
• при проведении процедур выборочной или обзорной проверки тех статей, которые превышают определенную сумму в данной совокупности, аудитор может задокументировать объем процедур и идентифицировать проверяемую совокупность (например, указать, что все хозяйственные операции, превышающие определенную сумму, включены в проверяемую совокупность);
• при проведении процедур систематической выборки из генеральной совокупности документов аудитор может идентифицировать и указать в рабочих документах наименование отобранных документов, их источники, исходную точку и интервал выборки;
• при проведении процедур запроса к определенным сотрудникам проверяемой организации аудитор может указать в рабочих документах дату запроса, имена и должности сотрудников компании;
• при проведении процедур наблюдения аудитор может указать в рабочих документах наблюдаемые процессы или предметы, ответственных лиц, их обязанности, а также место и дату проведения наблюдения.

     2.4 Идентификация исполнителей и лиц, ответственных за проверку

     В ходе документирования характера, временных  сроков и объема выполненных аудиторских  процедур аудитор должен указать  в рабочих документах:

• кто выполнял аудиторскую работу и дату окончания этой работы;
• кто проверил аудиторскую работу, а также дату и объем этой проверки.

     Требование  о включении в рабочие документы  данных о лицах, осуществлявших проверку выполненной аудиторской работы, не подразумевает того, что каждый отдельный рабочий документ должен содержать отметку о проверке. Тем не менее, аудиторская документация должна содержать сведения о том, кто и когда проводил проверку отдельных элементов выполненной  аудиторской работы.

     2.5 Формирование окончательного аудиторского файла

     Аудиторская документация по каждому отдельному аудиторскому заданию формируется  в виде аудиторского файла, который  представляет собой одну или несколько  папок или другое средство хранения информации, как материальное, так  и электронное, содержащее записи, которые  составляют аудиторскую документацию по определенному вопросу.

     Аудитор должен своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла  после даты подписания аудиторского заключения.

     МСКК 1 содержит требования к аудиторским  организациям по установлению политики и процедур формирования аудиторского файла на своевременной основе. Согласно указанному стандарту период в 60 дней после даты аудиторского заключения является обычно предельным сроком, в  течение которого должно быть завершено  формирование окончательного аудиторского файла. Хотя требование МСКК 1 и не является императивным, очень желательно не превышать указанный срок для своевременного завершения формирования аудиторского файла.

     Завершение  формирования окончательного аудиторского файла после даты аудиторского заключения представляет собой административный процесс, который не требует выполнения новых аудиторских процедур или  формулирования новых выводов. Однако изменения могут быть внесены в аудиторскую документацию в процессе формирования аудиторского файла только в том случае, если они носят административный характер. Примерами таких изменений могут быть:

• уничтожение или изъятие замененной документации;
• упорядочивание, сверка и проставление перекрестных ссылок в рабочих документах;
• подписание завершающих контрольных листов в связи с завершением процесса формирования аудиторского файла;
• документирование аудиторских доказательств, которые были собраны, обсуждены и согласованы аудитором с соответствующими членами аудиторской группы до даты аудиторского заключения.

     После того как формирование окончательного аудиторского файла завершено, аудитор  не должен уничтожать или изымать  аудиторскую документацию до истечения  срока хранения.

     МСКК 1 содержит требования по установлению политики и процедур в отношении  порядка хранения документации по заданию. В соответствии с данным стандартом период хранения аудиторской документации составляет, как правило, не менее  пяти лет начиная с даты аудиторского заключения или, если отчет аудиторской группы имеет более позднюю дату, с даты отчета аудиторской группы.

     Если  аудитор считает необходимым  изменить существующую аудиторскую  документацию или дополнить ее после  завершения формирования окончательного аудиторского файла, он должен, независимо от характера модификаций, внести в  рабочие документы следующие сведения:

     а) когда и кем были внесены изменения, и, если применимо, когда и кем  проверено;

     б) конкретные причины внесения изменений (дополнений);

     в) влияние на выводы аудитора.

     По  окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проверить порядок  оформления папки клиента:

• правильность размещения документов в папке;
• полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;
• наличие и правильность нумерации страниц;
• наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы.

     Заключение

     МСА регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

     Список  использованной литературы 

1. ISA 230, Audit documentation http://www.ifac.org/Members/DownLoads/ISA_230_Redrafted.pdf
2. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 208 с.
3. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита. М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. – 320 с.
4. Вареня В. Аудиторская документация http://www.audit-it.ru/articles/audit/a105/219208.html