Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Октября 2010 в 18:10, Не определен
Важную роль в аудите и аудиторской деятельности играют стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов. Стандарты аудита — это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг
Федеральные стандарты являются внешними и носят универсальный характер.
Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:
В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются:
Раздел
«Основные понятия и
В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.
Раздел
«Практические приложения»
Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты: номер стандарта, дату ввода в действие, цель разработки, сферу применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.
Структура документа для оформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости) [4].
В
соответствии с Федеральным законом
"Об аудиторской деятельности"
Правительство Российской Федерации постановило
утвердить следующие федеральные правила
(стандарты) аудиторской деятельности:
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой очереди
|
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности второй очереди
| НАИМЕНОВАНИЕ ПРАВИЛА СТАНДАРТА |
| № 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту. |
| № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| № 9. Связанные стороны. |
| № 10. События после отчетной даты. |
| № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. |
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности третьей очереди
|
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности четвертой очереди
|
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности пятой очереди
|
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности шестой очереди
|
Российские ПСАД позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.
Аудиторские стандарты используются также в суде для доказательства качества проведения аудита в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший, в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.
Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:
• способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;
• определяют действия аудитора в конкретных ситуациях [3].
2.2. Классификация федеральных аудиторских стандартов.
На основе Международных стандартов аудита были разработаны и утверждены Правительством РФ 34 федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД). [6]
Таблица 2
Перечень утвержденных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
| № пра-вила | Наименование |
Краткое содержание |
Соответствие МСА |
| 1 | Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, цель аудита, общие принципы аудита, объем аудита, разумная уверенность, ответственность за бухгалтерскую (финансовую) отчетность | 200 |
| 2 | Документирование аудита | Введение, форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них | 230 |
| 3 | Планирование аудита | Введение, планирование работы, общий план аудита, программа аудита, изменения в общем плане и программе аудита | 300 |
| 4 | Существенность в аудите | Введение, существенность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств, оценка последствий искажений | 320 |
| 5 | Аудиторские доказательства | Введение, достаточные надлежащие аудиторские доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств | 500 |
| 6 | Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, основные элементы аудиторского заключения, аудиторское заключение, модифицированное аудиторское заключение, обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным | 700 |
| 7 | Контроль качества выполнения заданий по аудиту | Введение, определения, обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита, этические требования, решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию, формирование аудиторской группы, выполнение задания, мониторинг | 220 |
| 8 | Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, процедуры
оценки рисков и источники информации
о деятельности аудируемого лица и среде,
в которой она осуществляется, включая
систему внутреннего контроля, понимание
деятельности аудируемого лица и среды,
в которой она осуществляется, включая
систему внутреннего контроля, оценка
рисков существенного искажения информации,
сообщение информации, полученной по результатам
аудита, руководству аудируемого лица
и представителям собственника, документирование,
приложение N 1
к правилу (стандарту) N 8 (Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется), приложение N 2 к правилу (стандарту) N 8 (Элементы системы внутреннего контроля), приложение N 3 к правилу (стандарту) N 8 (Условия и события, которые могут указывать на риски существенного искажения информации) |
400 |
| 9 | Связанные стороны | Введение, наличие связанных сторон и раскрытие информации о них, операции со связанными сторонами, проверка выявленных операций со связанными сторонами, заявления руководства аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение | 550 |
| 10 | События после отчетной даты | Введение, события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, отражение событий, происшедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, отражение событий, обнаруженных после представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществление эмиссии ценных бумаг | 560 |
| 11 | Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица | Введение, факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности, действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение, подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты | 570 |
| 12 | Согласование условий проведения аудита | Введение, договор оказания аудиторских услуг, повторяющийся аудит, изменение аудиторского задания, приложение к правилу (стандарту) N 12 (Пример письма о проведении аудита) | 210 |
| 13 | Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудит | Введение, ошибки и недобросовестные действия, ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица, обязанности аудитора, аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение, документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур, официальные заявления и разъяснения руководства, сообщение информации, неспособность аудитора завершить аудиторское задание, приложение N 1 к правилу (стандарту) N 13 (Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий), приложение N 2 к правилу (стандарту) N 13 (Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий), приложение N 3 к правилу (стандарту) N 13 (Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку) | 240 |
| 14 | Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита | Введение, ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации, рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом, процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации, сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации, отказ от аудиторского задания, приложение к правилу (стандарту) N 14 (примеры факторов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации) | 250 |
| 15 | Понимание деятельности аудируемого лица | Утратило силу | 310 |
| 16 | Аудиторская выборка | Введение, определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности, аудиторские доказательства, учет риска при получении аудиторских доказательств, отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств, статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке, построение выборки, объем выборки, отбор подлежащей проверке совокупности элементов, проведение аудиторских процедур, характер и причина ошибок, экстраполяция (распространение) ошибок, оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности, приложение N 1 к правилу (стандарту) N 16 (примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля), приложение N 2 к правилу (стандарту) N 16 (Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу), приложение N 3 к правилу (стандарту) N 16 (Характеристика методов отбора совокупности) | 530 |
| 17 | Получение аудиторских
доказательств в конкретных случаях |
Введение, присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах, оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях, раскрытие информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица | 501 |
| 18 | Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников | Введение, связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков, предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения, подготовка запроса для внешнего подтверждения, позитивные и негативные внешние подтверждения, пожелания руководства аудируемого лица, особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос, процедура внешнего подтверждения, оценка результатов полученных ответов, получение внешних подтверждений до отчетной даты | 505 |
| 19 | Особенности первой проверки аудируемого лица | Введение, аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица, особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица, приложение к правилу (стандарту) N 19 (Примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материально-производственных запасов) | 510 |
| 20 | Аналитические процедуры | Введение, сущность и цели аналитических процедур, аналитические процедуры при планировании аудита, аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу, аналитические процедуры как общая обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, надежность аналитических процедур, действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей | 520 |
| 21 | Особенности аудита оценочных значений | Введение, особенности расчета оценочных значений, аудиторские процедуры при аудите оценочных значений, общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица, использование независимой оценки, проверка последующих событий, оценка результатов аудиторских процедур | 540 |
| 22 | Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника | Введение, надлежащие получатели информации, информация, сообщаемая руководству аудируемого лица и представителям его собственника, сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника, формы сообщения информации надлежащим получателям, конфиденциальность | 260 |
| 23 | Заявления и
разъяснения руководства |
Введение, признание
руководством аудируемого лица ответственности
за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
аудируемого лица, использование
заявлений и разъяснений |
580 |
| 24 | Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами | Введение, основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности, основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг, уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором, аудит, сопутствующие аудиту услуги, ненадлежащее использование имени аудитора, приложение к правилу (стандарту) N 24 (Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг) | 120 |
| 25 | Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация | Введение, вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица, заключение аудитора специализированной организации | 402 |
| 26 | Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, соответствующие показатели, сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность, приложение к правилу (стандарту) N 26 (Примеры аудиторских заключений) | 710 |
| 27 | Прочая информация в документах, содер-жащих проаудирован ную финансовую (бухгалтерскую) отчетность | Введение, доступ к прочей информации, рассмотрение, прочей информации, существенные несоответствия, существенное искажение фактов, доступность прочей информации после даты аудиторского заключения | 720 |
| 28 | Использование результатов работы другого аудитора | Введение, назначение в качестве основного аудитора, процедуры, выполняемые основным аудитором, сотрудничество между аудиторами, вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения, разделение ответственности | 600 |
| 29 | Рассмотрение работы внутреннего аудита | Введение, объем и цели внутреннего аудита, взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором, понимание и предварительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодействия и ко- ординации, опенка эффективности внутреннего аудита | 610 |
| 30 | Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации | Введение, цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, процедуры и доказательства, подготовка отчета, приложение к правилу (стандарту) N 30 (Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности) | 920 |
| 31 | Компиляция финансовой информации | Введение, цель компиляции финансовой информации, общие принципы выполнения компиляции финансовой информации, определение условий компиляции финансовой информации, процедуры, подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации, приложение к правилу (стандарту) N 31 (Примеры отчетов о компиляции финансовой информации) | 930 |
| 32 | Использование аудитором результатов работы эксперта | Введение, определение необходимости использования результатов работы эксперта, компетентность и объективность эксперта, объем работы эксперта, оценка результатов работы эксперта, ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении | 620 |
| 33 | Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, общие принципы выполнения обзорной проверки, условия проведения обзорной проверки, процедуры и доказательства, подготовка заключения по результатам обзорной проверки, приложение N 1 к правилу (стандарту) N 33 (Примерный перечень процедур, которые могут быть проведены в ходе обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, приложение N 2 к правилу (стандарту) N 33 (Пример заключения по результатам обзорной проверки с выражением безоговорочного положительного мнения), приложение N 3 к правилу (стандарту) N 33 (Примеры заключений по результатам обзорной проверки, содержащих мнение, не являющееся безоговорочно положительным) | 910 |
| 34 | Контроль качества
услуг в аудиторских |
Введение, обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией, этические требования, принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества, кадровая работа, выполнение задания, мониторинг, документирование | 220 |
Разработанные
федеральные аудиторские
В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 до утверждения Правительством РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской
деятельности
при Президенте РФ. [7]
ГЛАВА 3. ВЗАИМОСВЯЗЬ
МЕЖДУНАРИДНЫХ СТАНДАРТОВ
С ДРУГИМИ СТАНДАРТАМИ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
3.1. Связь МСА с национальными стандартами.
Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они могут быть определены законом, нормативными актами или уполномоченным органом данной страны. Их применение является обязательным при проведении аудита финансовой отчетности или предоставления сопутствующих аудиту услуг. Помимо обязательных к применению стандартов уполномоченный орган или саморегулиремые организации аудиторов страны могут разрабатывать и принимать на местном уровне положения по национальной практике аудита, рекомендуемые к применению аудиторами при проведении аудита.
МФБ признает существование национальных стандартов аудита и стремится учесть их различия при разработке стандартов аудита, которые могут быть приняты на международном уровне.
В разных странах по-разному применяют международные стандарты.
Это связано с тем, что стандарты по возможности практического применения делятся на несколько групп:
В первую группу входят стандарты, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью.
Ко второй группе относятся стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями.
Стандарты третьей группы нуждаются не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения.
В четвертую группу относят стандарты, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и национальной психологии.