Методы учета затрат в управленческом учете

Для определения наиболее эффективного метода калькулирования себестоимости проведем анализ по итогам расчетов предыдущих примеров.

 

Выбором одного из методов формирования себестоимости влияет на величину прибыли. Могут возникать следующие ситуации:

1. Объем производства и реализации равны;
2. Объем производства превышает объем реализации;
3. Объем реализации превышает объем производства

 

При одинаковом объеме производства и реализации прибыль будет неизменной, как при калькулировании с полным распределением затрат, так и при калькулировании по переменным издержкам. Это обусловлено тем, что вся произведенная продукция реализована, запасы не остаются, одна и та же сумма постоянных накладных расходов переносится за счет реализации и при этом не остается в запасах на складе.

 

Полное распределение (1*)

Сокращенная себестоимость без условно-постоянных общехозяйственных расходов (1*)

Сокращенная себестоимость без условно-постоянных общехозяйственных и части условно-постоянных общепроизводственных расходов

Корр счет

Корр счет

Корр счет

1.Выручка

583

Д62,51 – К90/1

1.Выручка

583

Д62,51 – К90/1

1.Выручка

583

Д62,51 – К90/1

2.Себестоимость

486

Д43 – К20

2.Себестоимость по переменным  расходам

438

Д43 – К20

2.Себестоимость по переменным  расходам

424

Д43 – К20

3.Прибыль

97

Д90/9 – К99

3.Сумма покрытия

145

3.Сумма покрытия

159

4.Общехозяйственные расходы условно-постоянные

180

Д90/2 – К26

4.Общепроиз водственные расходы условно-постоянные

50

Д90/2 – К25

5.Прибыль (убыток)

-35

Д99 – К90/9

5.Общехозяйственные расходы условно-постоянные

180

Д90/2 – К26

6.Убыток (прибыль)

-71

Д99 – К90/9

 

1* в текущем месяце  изготовлено 3 вида изделия, продан 1 вид изделия.

В следующем месяце изготовлены опять 3 вида изделия, причем на начало месяца осталось 1 изделие 2-го вида и 1 изделие 3-го вида. Во втором месяце проданы все изделия.

 

Объем производства меньше объема реализации (по полной себестоимости)

 

Наименование	Вид 1-го изделия	Вид 2-го изделия		Вид 3-го изделия		Всего	Корреспонденция счетов
		1-ый вид изделия	∑ 2-ух видов изделий	1-ый вид изделия	∑ 2-ух видов изделий
1. Выручка	583	773	1546	828	1656	3785	Д62, 51 – К90/1
2. Себестоимость	486	644	1288	690	1380	3154	Д43 – К20
3. Прибыль	97	129	258	138	276	631	Д90/11 – К99

 

Сокращенная себестоимость без общехозяйственных условно-постоянных расходов

 

Наименование	Вид 1-го изделия	Вид 2-го изделия		Вид 3-го изделия		Всего	Корреспонденция счетов
		1-ый вид изделия	∑ 2-ух видов изделий	1-ый вид изделия	∑ 2-ух видов изделий
1. Выручка	583	773	1546	828	1656	3785	Д62, 51 – К90/1
2. Себестоимость по переменным  затратам	438	580	1160	622	1244	2842	Д43 – К20
3. Сумма покрытия	145	193	386	206	412	943
4.Общехозяйственные расходы условно-постоянные	После этого примера было пояснение: (364+364+35)=763. ОТКУДА ТАКИЕ ЧИСЛА? Если 364 это прибыль в таблице «Сокр. себестоимость без У-П общехозяйственных расходов» почему два раза? и 35 – это из предпреддыдущей табл прибыль? Не вижу взаимосвязи почему-то.					180	Д90/5 – К26
5. Прибыль						763

 

Сокращенная себестоимость без условно-постоянных общехозяйственных и части условно-постоянных общепроизводственных расходов

 

Наименование	Вид 1-го изделия	Вид 2-го изделия		Вид 3-го изделия		Всего	Корреспонденция счетов
		1-ый вид изделия	∑ 2-ух видов изделий	1-ый вид изделия	∑ 2-ух видов изделий
1. Выручка	583	773	1546	828	1656	3785	Д62, 51 – К90/1
2. Себестоимость по переменным  затратам	424	563	1126	603	1206	2756	Д43 – К20
3. Сумма покрытия	159	210	420	225	450	1029
4.Общепроизводственные расходы условно-постоянные						50	Д90/5 – К25
5.Общехозяйственные расходы условно-постоянные						180	Д90/5 – К26     Пояснение:
6. Прибыль						799	1029-80-180=799

 

В том случае, когда объем производства превышает объем реализации, прибыль рассчитанная с полным распределением затрат будет выше.

Это обусловлено тем, что увеличиваются запасы, в стоимость которых при полном распределении затрат оказывается часть постоянных общепроизводственных расходов, которые при калькулировании по переменным расходам уменьшили полученную прибыль.

Если объем реализации превышает объем производства, то использование калькуляции себестоимости по переменным затратам ведет к расчету более высокой прибыли, так как сумма постоянных производственных расходов будет поглощена большей суммой покрытия за счет реализации запасов.

При использовании методов калькуляции по переменным затратам прибыль зависит только от объема реализации при условии, что структура затрат и цена реализации не меняются.

В тоже время при калькулировании с полным распределение затрат величина прибыли зависит и от объема затрат, и от объема производства

 

Если рассматривать результаты в разрезе по каждому методу, можно отметить, что наиболее «стабильным» является метод полной себестоимости, т.к. при любом объеме реализации рентабельность равна. Это обусловлено тем, что в себестоимость закладывались все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, а в случае падения объема реализации сумма накладных расходов переходит из одного периода в другой.

Данный метод является оптимальным для тех предприятий, которые работают не на полную производственную мощность, а, следовательно, доля постоянных расходов велика и прибыль не может их покрыть, имеются остатки готовой продукции на складе.

При использовании метода калькулирования производственной себестоимости- рентабельность ниже, чем при применении предыдущего метода. Это обусловлено тем, что при падении объема реализации неизменную величину непроизводственных затрат приходиться относить на меньшее количество изделий, что ведет к снижению прибыли. Данный метод привлекателен тем, что величина себестоимости ниже полной себестоимости, что позволяет предприятию снижать цену, и, следовательно, повышать спрос на продукцию.

Наиболее привлекательным с точки зрения величины себестоимости, является метод Директ-костинг. Цена, рассчитанная в результате использования данного метода ниже цен в двух других случаях за счет снижения себестоимости. Но при этом, использование Директ-костинга возможно лишь в тех случаях, когда предприятие работает на полную мощность, ищет пути снижения постоянных расходов, выпускает конкурентоспособную продукцию либо производит продукцию под заказ, т.к. постоянные расходы относятся на результаты производственной деятельности того отчетного периода в котором они возникли. В противном случае, использование Директ-костинг становится нецелесообразным – предприятие несет убытки

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что выбор метода калькулирования зависит от рода деятельности предприятия.

Предприятие, согласно законодательству Республики Беларусь, в праве ежегодно менять методику калькулирования себестоимости, основываясь на анализе прошлогодних показателей.

От метода распределения косвенных расходов зависит правильный расчет себестоимости единицы продукции. Выбранный метод закрепляется предприятием в учетной политике и является неизменным в течение отчетного периода. Необходимо подчеркнуть, что на большинстве западных предприятий ни система учета полных затрат, ни система “Директ-костинг” практически не применяются в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может говорить о процессе интеграции различных аспектов, элементов управленческого учета. Примером может служить использование элементов “директ-костинга”, связанных с организацией раздельного учета переменных и постоянных расходов, при учете полной себестоимости.