Методы учета затрат себестоимости продукции и калькулирование

    Целью планирования с/с  является экономически обоснованное определение  величины всех затрат, необходимых в  планируемом периоде  для производства и сбыта каждого вида и всей промышленной продукции предприятий, отвечающей требованиям, предъявленным к ее качеству,

    Целью учета с/с является своевременное, полное и достоверное  отражение фактических  затрат, связанных  с производством  и сбытом продукции, исчисление фактической с/с отдельных видов и всей продукции, а также систематический контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств и соблюдением предельного уровня (лимита) всех затрат на 1 рубль товарной продукции.

    Экономически  обоснованное планирование, учет и калькулирование с/с продукции должно опираться на систему технико-экономических норм нормативов материальных, трудовых и денежных затрат.

    В зависимости от назначения и времени составления  калькуляций себестоимости  продукции в калькуляционной  практике различают предварительные (плановые, сметные, нормативные) и отчетные калькуляции.

    Плановая  калькуляция составляется, как правило, на год, с разбивкой по кварталам и отражает предполагающую среднюю  себестоимость единицы  продукции на планируемый  период. Рассчитываются плановые калькуляции исходя из среднепрогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда и других на производство и сбыт продукции в планируемом году (квартале). В плановых калькуляциях должно предусматриваться систематическое снижение затрат на единицу продукции за счет роста производительности труда, лучшего использования средств производства, внедрения передовых видов материалов, конструкций изделий, рационального использования отходов, сокращения транспортно-заготовительных расходов, совершенствования управления, сокращение административно-управленческих расходов.

    Разновидностью  плановой калькуляции  является сметная  калькуляция. Она  составляется на изделия  или заказы, впервые  выполняемые по заданию  заказчика в индивидуальном производстве, на которые отсутствуют типовые нормы расходов. Сметные калькуляции с/с и стоимости заказа (изделия) служат основой для установления договорных (оптовых) цен и расчетов по ним с заказчиками. Нормативная калькуляция составляется на основе технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, з/п и других видов затрат, действующих в данное время. Эти нормы должны отражать современный уровень развития науки и техники, технологии и организации производства, степень кооперирования, качественные параметры изготовляемой продукции.

    Организация надлежащего учета  и контроля за с/с  во многом зависит  от уровня планирования и качества применяемых  нормативов и смет затрат. На тех предприятиях, где применяются  устарелые, технически не обоснованные нормы, вряд ли может быть обеспечено надлежащее качество учета производственных затрат и калькулирования отдельных видов продукции, работ и услуг.

    Отчетная  калькуляция отражающая фактическую с/с  выпущенной продукции, составляется после  изготовления продукции по данным текущего учета затрат по калькуляционным статьям расходов.

    Она обеспечивает проверку выполнения плановых заданий по себестоимости  отдельных изделий, а также выявление  допущенных отклонений от плановых и текущих (действующих  на определенную дату) нормативов затрат. Отчетные калькуляции должны служить отправной информацией в пятилетнем и годовом планировании с/с продукции, в системе ценообразования и определения экономической выгодности, рентабельности производства. По степени охвата затрат или месту их возникновения различают внутрихозяйственные (цеховые, бригадные и др.), производственные, полные и среднеотраслевые калькуляции с/с продукции. Точность исчисления (калькулирования) с/с продукции зависит от применения экономически обоснованной номенклатуры калькуляционных статей расходов, выбора объектов калькулирования и калькуляционных единиц, правильного распределения затрат между товарным выпуском незавершенным производством, выбора экономически обоснованных методов распределения косвенных расходов между отдельными изделиями и ряда других условий. В соответствии с установленной для данной отрасли промышленности номенклатурой статей и организуется учет производственных затрат в разрезе каждого объекта.

    В зависимости от технологии и характера продукции объектами калькулирования могут быть:

    - отдельные виды  готовых изделий  или их однородные  группы;

    полуфабрикаты собственного производства (продукты частичной готовности по стадиям производства);

    отдельные заказы, виды работ  и услуг в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

    В калькуляционной  практике важно не только правильно  определить объекты  калькулирования, но и установить калькуляционные  единицы измерения  продукции (полуфабриката), на которые будет  рассчитываться с/с  по статьям затрат. Выбор калькуляционных единиц зависит от степени сложности продукции и от единицы измерения, принятой в стандартах или в технических условиях и в плане производства продукции в натуральном выражении. Она должна отражать количественную единицу продукции определенного качества; быть экономически однородной и обеспечивать сопоставимость калькуляций одинаковой продукции; по возможности соответствовать единицам ценообразования; соответствовать целям калькулирования и учитывать возможность использования для планирования и управления.

    Калькуляционными  единицами могут  быть натуральные, условно-натуральные, приведенные, эксплуатационные и единицы времени.

    Натуральные (штуки или десятки, центнеры, тонны, метры, кубометры и др.) получили наиболее широкое  распространение, так как они совпадают с физическими единицами измерения продукции.

    Однако, их не всегда можно  применить, особенно при большой номенклатуре выпускаемой продукции.

    В этих случаях применяют  условно-натуральные  или приведенные  единицы. Условно-натуральные  единицы - обезличенные швейные изделия, объединенные одним прейскурантным номером; 100 пар обуви определенного артикула; и др. Приведенные - это масса в пересчете на содержание полезного вещества; 1000 условных банок ; условный ящик стекла и т.п. Эксплуатационные единицы - единицы технико-экономических показателей (параметров) машин, приборов, аппаратов и др. Для этого с/с соответствующего вида продукции (плановая или фактическая) делится на его технико-экономические эксплуатационные показатели (мощность, производительность и т.п.). Расчет с/с калькуляционные единицы продукции производится на специальных бланках - калькуляционных листах.

    В отчетных калькуляцмях фактические данные о затратах на единицу  продукции приводятся в сопоставлении  с планом и соответствующим периодом предыдущего года.

    Методы  учета затрат себестоимости  продукции и калькулирование

    Себестоимость продукции исчисляется  на основе принятых в каждой отрасли  промышленности методов  учета затрат и  калькулирования. Под  методом учета  калькулирования  учета и с/с понимают совокупность приемов, используемых для обобщения затрат и определение с/с конкретных видов продукции. Наиболее распространенные методы учета и калькулирования себестоимости продукции, применяемые в различных отраслях промышленности, следуюищие: простой (или однопередеьный), пофазный, попередельный, поза-казный, нормативный.

    Простой, или однопередельный, метод применяется  в отраслях добывающей промышленности, на электростанцих, в  хлопкотек-стильной промышленности и  на других предприятиях, добывающих или вырабатывающих относительно простую однородную продукцию, не имеющую составных частей или полуфабрикатов, при отсутствии незавершенного производства (в массовых производствах). Сущность этого метода заключается в том, что все производственные затраты (большей частью прямые) учитываются на весь выпуск продукции по установленным статьям расходов из подразделения на какие - либо стадии обработки или переделы. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется делением всех производственных затрат (в целом и по каждой статье) на количество добытой или выпущенной за соответствующий период готовой продукции. Следовательно, непременным условие применения простого метода является однородность и в то же время массовость добываемой или вырабатываемой продукции, возможность не подразделять большую часть затрат на прямые и косвенные и относить их, как правило, только на готовую продукцию. Затраты на производство на предприятиях, применяющих простой метод, могут подразделяется по участкам, процессам или другим центрам их возникновения с выделением затрат по нормам и отклонениям от норм. Это не меняет сущности простого обобщения затрат на весь выпуск и калькулирование себестоимости только готовой продукции (однородной).

    Пофазный  метод применяется  на предприятиях добывающей и обрабатывающей промышленности - в торфяной, лесозаготовительной, кирпичной, шиферной, ряде предприятий химической, пищевой промышленности, - в которых добываемая продукция проходит несколько фаз (стадий) производства прежде чем превращается в готовый продукт, но промежуточная продукция частичной готовности (полуфабрикаты) отдельно не калькулируются. В таких типах производств обычно имеются на соответствующих фазах остатки незавершенного производства, которые надо выявлять, оценивать и принимать во внимание при калькулировании себестоимости готовой продукции. Сущность пофазного метода заключается в том, что большая часть основных фактических затрат учитывается по соответствующим стадиям производственного процесса в разрезе объектов калькулирования (видов или групп продукции) с последующим определением себестоимости только конечной готовой продукции путем суммирования учтенных затрат по фазам и общих расходов по всему предприятию в целом (с учетом переходящих остатков незавершенного производства). Примером такого метода калькулирования может служить кирпичное производство, которое обычно подразделяется на такие фазы, как добыча сырья, формовка и сушка сырца, обжиг кирпича. Учёт основных затрат на производство здесь строится по 3 этим стадиям, независимо от цеховой или общецеховой структуры управления предприятием. Другие общие расходы по обслуживанию производства и управлению учитывают в разрезе цехов или предприятия в целом.

    Попередельный метод применяется  в массовых производствах  обрабатывающих отраслей промышленности, в которых готовая продукция получается путем постепенной переработки исходного сырья и материалов, проходящих ряд последовательных, технологических прерывных самостоятельных переделов с получением после каждого передела законченных полуфабрикатов, которые могут быть частично реализованы на сторону. Это обстоятельство требует обязательного системного калькулирования не только конечной готовой продукции, но и всех промежуточных полуфабрикатов собственной выработки.

    Примером  предприятия, где применяются попередельный метод являются предприятия черной, цветной металлургии, текстильной, мясной, масложировой, сахарной, меховой и других отраслей промышленности. Учет прямых производственных затрат при этом методе организуется в разрезе соответствующих переделов, а внутри их - по видам или однородным группам продукции; косвенных в целом по переделам, а внутри их - по видам продукции (полуфабрикатов). 1

    Позаказный  метод применяется  в индивидуальных мелкосерийных производствах  с механичсекими процессами обработки материалов, а также в роизводствах, где изготовляются опытные образцы продукции и выполняются ремонтные и экспериментальные работы (судостроение, тяжелое машиностроение, ремонтные цехи и заводы, индивидуальный пошив одежды, обуви и др.).

    Оптимальной чертой этого метода является то, что  все производственные затраты учитываются  здесь в разрезе  отдельных производственных заказов, открываемых  на заранее определенное количество изделий (одно или нескольких изделий) в соответствии с  заказами покупателей (заказчиков). Объектами калькулирования являются: а) либо одно законченное единичное изделие (работа) в индивидуальном производстве, б) либо мелкая партия (серия) однородных изделий в мелкосерийном производстве. Все прямые производственные затраты цехов при позаказном методе учитываются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции, без подразделения на отдельные стадии обработки и независимо от сложности технологического процесса косвенные расходы цехов и предприятия в целом собираются на соответствующих собирательно - распределительных счетах и затем косвенным путем распределяются между отдельными заказами. Все затраты по незаконченным заказам отражаются в учете как незавершенное производство. Для создания возможности ежемесячного определения себестоимости в индивидуальном и мелкосерийных производствах с длителными технологическими циклами заказы могут открываться на отдельные узлы изделий, запланированные к выпуску в течение месяца.

    Нормативный метод является наиболее совершенным и действенным методом учета затрат на производство и калькулирование с/с продукции. Он применяется на предприятиях с серийным, крупносерйным и массовым характером производства, в которых продукция создается путем механической обработки и сборки большого количества деталей, узлов, полуфабрикатов, параллельно изготовленных из различных видов исходных материалов (машиностроение и металлообработка, швейная, обувная, мебельная, инструментальная, электротехническая и другие отрасли промышленности). Основными преимуществами нормативного метода являются:

    Строгое предварительное  подетально - пооперационное нормирование всех основных затрат на производство и составление  уточненных, подтвержденных соответствующими расчетами, смет расходов пообсслуживанию производства и управлению. Разработанные и утвержденные текущие (действующие) нормы затрат, обусловленные технологическими процессами и опирающиеся на передовой опыт, применяются во внимание при оценке и использовании сырья и материалов в производстве, оплате выполненных работ, оценке брака, остатков незавершенного производства и др.