Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере предприятия ОАО «Машзавод»

   Стратегический  анализ затрат (SCA - Strategic Cost Analysis). Согласно методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости. Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) - управляющий фактор, то есть параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами.

   Задача  стратегического анализа затрат - конструирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую.

   АВС (Activity Based Costing). Согласно данному методу предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. Начальной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость.

   Представление предприятия как набора рабочих операций открывает широкие возможности для совершенствования его функционирования, позволяет проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и т.д.

   По  стадиям жизненного цикла (Life Cycle Costing - LCC). Данный метод представляет собой концепцию управления затратами жизненного цикла. Стоимость полного жизненного цикла изделия – это суммарные затраты от проектирования до снятия с производства.

   Технический прогресс сократил жизненный цикл множества продуктов. Высокая техническая сложность изделия приводит к тому, что до 90% производственных затрат определяются именно на стадии НИОКР. Таким образом, важнейший принцип LCC можно определить как «прогноз и управление расходами на производство изделия на стадии его проектирования» [14, стр. 35].

2. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «МАШЗАВОД»

   2.1 Характеристика предприятия ОАО  «Машзавод»

   Открытое  акционерное общество «Машзавод» является правопреемником акционерного общества открытого типа «Машзавод», созданного в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 1 июля 1992 года № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» и зарегистрированное Регистрационной палатой г. Читы 21.11.1996г.,  регистрационный номер 1923.

   Основными видами деятельности общества являются:

• разработка, производство и реализация компрессорного и холодильного оборудования, запасных частей к нему
• производство промышленных газов (в том числе кислорода медицинского)
• производство тепловой энергии котельными и ее распределение
• разработка, выпуск и реализация товаров народного потребления
• разработка и реализация научно-технической продукции
• выполнение различных работ по заказам сторонних организаций и частных лиц
• оказание платных услуг населению
• коммерческая деятельность, в том числе посредническая и торгово-закупочная
• обучение рабочим специальностям
• внешнеэкономическая деятельность

   ОАО «Машзавод» выпускает: компрессорные станции предназначенные для сжатия атмосферного воздуха и снабжения сжатым воздухом различных пневматических инструментов и оборудования (перфораторов, бурильных устройств и пр.) на строительных, дорожных, буровых и горных работах при температуре окружающего воздуха от -40 С до + 40С и атмосферного давлении не ниже 650 мм. рт. ст., машины холодильные и агрегаты компресссорно-конденсаторные предназначенные для работы в составе стационарных и судовых холодильных установок в системах непосредственного или рассольного охлаждения. Выполнены на базе поршневых и винтовых компрессоров, с водяным охлаждением конденсаторов.

   Органами  управления общества являются:

• общее собрание акционеров
• наблюдательный совет
• исполнительный орган общества – генеральный директор.

   Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором. Он подотчетен наблюдательному совету общества и общему собранию акционеров. Назначение генерального директора общества и досрочное прекращение его полномочий осуществляется наблюдательным советом.

   В подчинении генерального директора  находятся технический директор, коммерческий директор и директор производственно-ремонтного комплекса.

   В ведении технического директора  находятся: конструкторско-технологический  отдел, служба главного энергетика, бюро охраны труда, служба охраны предприятия, электротехническая лаборатория, тепловой участок №13, кислородный цех №7, энергоцех №12.

   В ведении коммерческого директора  находятся: отдел материально-технического обеспечения, склады, отдел сбыта  и маркетинга, склад готовой продукции, транспортный цех №10, прирельсовая база.

   Директор  производственно-ремонтного комплекса  руководит работой планово-производственного и планово-экономического отделов, канцелярии,   механосборочного цеха №1, 2 и 4, литейного цеха №3, инструментально-ремонтного цеха №5, кузнечно-прессового цеха №6, отделом контроля качества,  административно-хозяйственного отдела и финансово-бухгал-терского отдела (см. Приложение А).

   Ведение бухгалтерского и налогового учета  осуществляется силами  финансово-бухгалтерского отдела, возглавляемого главным бухгалтером. Организационная структура и  должностные обязанности участников учетного процесса определяются в соответствии с должностными инструкциями  учетных работников.

   Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью общества общим собранием  акционеров избирается ревизионная  комиссия общества.  По требованию ревизионной комиссии общества лица, занимающие должности в органах управления общества обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности общества.

   Бухгалтерия разделена на 4 отдела (см. Приложение Б): центральная бухгалтерия, производственная группа, материальная группа, расчетная группа.

   В составе центральной бухгалтерии  находятся бухгалтер по реализации готовой продукции, бухгалтер по финансам, бухгалтер по учету капитальных  вложений.

   В производственную группу входит ведущий  бухгалтер по учету производственных затрат и бухгалтер по учету производственных затрат.

   В расчетной группе учет ведут  ведущий  бухгалтер по учету заработной платы  и 2  бухгалтера по учету заработной платы.

   Обработка учетной информации производится с  использованием компьютерной техники и программного обеспечения «1С - Бухгалтер 7.7» с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета (График документооборота см. Приложение В).

   2.2 Характеристика применяемого метода  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции

   На  предприятии применяется позаказный метод учета затрат как в основном производстве, так и во вспомогательном  производстве. Объектами учета являются производственные заказы, перечень которых  утвержден генеральным директором предприятия на каждый отчетный год. Распределение затрат по заказам отражается в плане себестоимости товарной продукции фактически изготовленной за отчетный год.

   После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода (шифра) заказа. Копия извещения об открытии заказа направляется в бухгалтерию. На ее основании заводится карта аналитического учета издержек производства (составляются соответствующие ведомости) по данному заказу. По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяется не средняя, а индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа или работы).

   Для калькулирования себестоимости  единицы продукции (работ, услуг) применяется  способ пропорционального распределения  затрат. Объектом калькулирования является вид продукции (работ, услуг). Единицей калькуляции является одна единица выпущенной продукции или 1 тысяча рублей услуг.

   Расходы вспомогательного производства, брак распределяются между соответствующими статьями затрат пропорционально показателям разработанным в организации и списываются на основное производство. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между соответствующими статьями затрат пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью в том отчетном периоде, в котором они произведены.

   Коммерческие  расходы списываются на себестоимость  проданной продукции, товаров, услуг  полностью в отчетном периоде  их признания.

   Инвентаризация  незавершенного производства производится на предприятии на последнее рабочее число каждого месяца. Оценка незавершенного производства в бухгалтерском балансе отражается по плановой производственной себестоимости. Состав фактической производственной себестоимости продукции определяется в соответствии с отраслевыми  Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики России в 1998 году.

   Для учета выпуска  товарной продукции  на предприятии ведется ведомость  выпуска.

   В бухгалтерском учете оценка готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, отражается по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет на складе ведется по плановой  производственной  себестоимости, включающей затраты на производство продукции по статьям прямых затрат и цеховые расходы.

   Бухгалтерский учет  готовой продукции, выполненных  работ, оказанных услуг осуществляется с применением счета 40 «Выпуск  продукции», по дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг.

   По  кредиту счета 40 отражается плановая производственная себестоимость готовой  продукции (работ, услуг) в корреспонденции  со счетами 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи» (по работам и услугам). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-ое число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой. Это отклонение, выявленное за месяц, списывается одной суммой на счет 90.

   Таким образом, на счете 40 выявляются отклонения фактической производственной себестоимости от её нормативной (плановой) величины. При этом выпущенная и проданная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической производственной себестоимости, а остаток продукции на складе – по нормативной производственной себестоимости.

   ОАО «Машзавод» как и большинство организаций машиностроительного комплекса, осуществляющих промышленную деятельность, используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

• сырье и материалы
• возвратные отходы (вычитаются)
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
• топливо и энергия на технологические цели
• заработная плата основных производственных рабочих
• дополнительная заработная плата
• отчисления на социальные нужды
• общепроизводственные расходы
• общехозяйственные расходы
• потери от брака
• прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость продукции

• внепроизводственные расходы

   Итого полная себестоимость продукции.

   Себестоимость на ОАО «Машзавод» отражается в плановых и фактических ценах (см. Приложение Г). Затем производится расчет отклонений (см. Приложение Д) и себестоимости незавершенного производства (см. Приложение Е).