Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 

     Целью данной работы является изучение методов  оценки товарно-материальных запасов  по себестоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию  финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

     В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

     Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся  порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила  выбора  методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

     В настоящее время российская теория и практика производственного учета  предлагает  спектр методов калькулирования себестоимости продукции, в т.ч. метод полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный методы. Они фиксируются в учетных политиках предприятий. Однако отечественные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 5 «Материально-производственные запасы» и ПБУ 10 «Расходы организации») никаких указаний на этот счет не содержат.

     Задачами  данной работы, исходя из цели выступают:

     - определения понятия товарно-материальных  запасов

     - изучение методов оценки товарно-материальных  запасов по себестоимости

     - проведение сравнительного анализа  оценки товарно-материальных запасов  в российском и международном учете.

     Порядок учета материально- производственных запасов  в международной практике регулируется МСФО 2 «Запасы», а в  отечественном учете ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать материально-производственные запасы по фактической себестоимости. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей . На основании данного определения непонятно , как должны оцениваться запасы, т.к. цена возможной реализации в одном отчетном периоде может быть ниже фактической, а в другом отчетном периоде – выше. Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продажи. Чистая цена продажи определяется за минусом расходов на продажу, что в российском стандарте бухгалтерского учета не предусмотрено. При поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью, становится возможным применение нескольких способов для расчета текущей себестоимости единицы запасов. По российскому  стандарту  бухгалтерского учета материально-производственных запасов могут оцениваться по:

     1) средней себестоимости;

     2) себестоимости каждой единицы;

     3) себестоимости последних по времени  приобретения материально-производственных  запасов (ЛИФО);

     4)себестоимость  первых по времени приобретения  материально-производственных запасов  (ФИФО).

          Что касается международной практики, то там предусмотрено только два метода:

     1) ФИФО (основной порядок учета);

     2) Средневзвешенной (основной порядок  учета).

     Информационной  основой работы послужили такие  источники, как: МСФО № 2 «Запасы», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», учебные пособия таких авторов, как Гостевой Н.Л., Смирновой И., Хахоновой Н.Н. и другие источники. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие товарно-материальных запасов в соответствии с МСФО

 

     Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы» вступает в силу для финансовых отчетов, начиная с или после 1 января 1995 года и заменяет Международный Стандарт Бухгалтерского Учета 2 «Оценка и представление товарно-материальных запасов» на основе «Контекста себестоимости прошлых затрат».

     Цель  данного стандарта состоит в  предписании форм учета товарно-материальных запасов в системе калькуляции по прошлым затратам. Основной вопрос в учете товарно-материальных запасов заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующей выручки с продаж. Этот стандарт является практическим руководством в определении себестоимости и ее последующего признания как расхода, включая любое частичное списание стоимости до чистой стоимости реализации. Он также является руководством по применению формул стоимости, которые используются для определения затрат на товарно-материальных запасов.

///////////////

     Например, Вы являетесь импортером. По окончании каждого года от своего поставщика Вы получаете оптовую скидку в размере 5% от общей суммы приобретенных Вами товаров.

     Стоимость запасов определяется с учетом:

     - затрат по транспортировке до  складов 

     - импортных пошлин, которыми облагаются  приобретаемые товары 

     - оптовой скидки поставщика 

.  Методы  оценки товарно-материальных запасов  по себестоимости

 

     В соответствии с МСФО 2 себестоимость  запасов должна включать все затраты  на приобретение, затраты на переработку  и прочие затраты, понесенные для  того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и  состояния.

     В соответствии с параграфами 8 и 9 МСФО 2 затраты на приобретение запасов включают «цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг». 

 

     Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты труда.

     К ним также относится систематическое  распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке  сырья в готовую продукцию.

     Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы.

     Переменными производственными накладными расходами  являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в  прямой или почти в прямой зависимости  от изменения объема производства, такие как косвенные затраты  сырья и косвенные затраты труда.¹

//////////////

3. Сравнительный анализ российского  и международного учета по  вопросам оценки ТМЗ

 

     В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов  нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

     Во  исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года. Данное Положение заменит действовавшее с 1999 года ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».

     ПБУ 5/01 должны руководствоваться все  организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе некоммерческие организации.

     Вопросы бухгалтерского учета и оценки в  бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и  незавершенного производства рассматриваются также в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.

     В третьем разделе ПБУ 5/01 рассмотрен порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в организацию.

     В соответствии с п.5 Положения «материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости». Величина себестоимости запасов зависит от способа их поступления.

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Подходы российского законодательства к  формированию фактической себестоимости  запасов, приобретенных за плату (созданных  организацией), в целом соответствуют  требованиям международных стандартов: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с их приобретением, либо изготовлением. В то же время необходимо обратить внимание на следующее.

     Согласно  ПБУ 5/01 «к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов» (п.6).

////////////

Заключение

 

     Товарно-материальные запасы составляют значительную часть  активов фирмы. Кроме того, доход от инвестирования в товарно-материальные ценности должен быть выше, чем доход от инвестирования в более ликвидные активы (денежные средства, ценные бумаги). Из этого исходят при вложении денежных средств в товарно– материальные запасы.

     До  недавнего времени считалось, что чем больше у предприятия запасов, тем лучше. Это справедливо, когда у предприятия существуют проблемы с материально – техническим снабжением, в условиях, когда необходимо создавать значительные страховые запасы. Однако, в современных условиях гораздо меньше стоит проблема дефицита, предприятия могут осуществлять самые разнообразные инвестиции.

     В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов  нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

     МСФО 2 определяет запасы как активы:

     - предназначенные для продажи  в ходе нормальной деятельности;

     - в процессе производства для  такой продажи; или

     - в форме сырья или материалов, предназначенных для использования  в производственном процессе  или при предоставлении услуг.

     Согласно  стандарту запасы классифицируются следующим образом: