Методология и планирование аудиторских проверок

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

С переходом  к рыночным отношениям в России стали  создаваться кооперативы, частные  фирмы, совместные предприятия, которые  уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

     Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую  и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.  

     Таким   образом,  тема,     выбранная   для   написания   курсовой   работы   достаточно   актуальна.

     Цель   написания   работы – изучить   и  провести  организацию   аудиторской   проверки   предприятия   аудиторской   организацией,   используя   экономическую   литературу   и   нормативно – правовые   акты   и   данные   конкретного   предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Методологический  подход к аудиторской  деятельности 

Подготовка  к проведению проверки начинается с планирования и организации деятельности аудита. Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке требуют определения четкого составления плана проведения проверки и правильного распределения обязанностей между аудиторами.  

С этой целью руководителем бригады  аудиторов составляется программа  проверки, в которой указываются:

цель  аудита;

основные  участки работы предприятия и  разделы учета, подлежащие проверке;

характер  проверки (сплошная, выборочная и др.);

закрепление обязанностей за членами бригады;

предполагаемая  продолжительность проверки и сроки  ее начала и окончания.  

Формирование  цели аудита (пункт 1) имеет важное значение, так как знакомит клиента с  тем, для чего аудитор пришел на предприятие  и какую пользу может принести проводимая проверка. И аудитор в связи с этим нацеливается не на поиск отрицательных фактов и сбора компромата, а на выявление недостатков в бухгалтерской, экономической работе и внесение предложений по устранению недостатков и недопущению их в дальнейшем. Этим аудитор может наладить доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации. По пункту 2 программы аудитор выбирает наиболее важные участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо обосновать их выбор, так как ошибочный выбор проверяемых участков и неверные выводы по результатам проверки целиком ложатся на ответственность аудитора.  

По пункту 3 надо точно определить вид проверки — сплошная или выборочная.  

Сплошная  проверка проводится в отношении кассовых, денежных, банковских документов, авансовых отчетов и т. д., а, например, первичная документация по заработной плате, производственным запасам может проверяться выборочно.  

Пункт 4 программы проверки связан с конкретным распределением и закреплением обязанностей между аудиторами по соответствующим участкам.  

Пункт 5 связан с продолжительностью проверки, которая может быть различной, но практика показала, что проверка в 2—3 недели дает лучшие результаты, чем  растянутая на долгие недели.  

Данная  программа проверки представляется руководству проверяемого предприятия  для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки. Затем аудитор определяет этапы  проведения проверки, к которым относятся:

подготовительная  деятельность;

планирование  проверки;

осуществление проверки с учетом корректировки  разработанного плана;

контроль  за качеством проверки;

окончание проверки и подготовка итогов для  аудиторского заключения.  

Теперь  рассмотрим более подробно.

1-й этап  — подготовительная деятельность 

До начала проверки аудитор проводит следующую  работу:

Поровести выбор экономического субъекта (предприятие, фирма, АО).

Определить  условия работы, заключить договор.

Утвердить состав аудиторской группы и назначение руководителя.  

Таким образом, аудитору без предварительного ознакомления нельзя начинать проверку. Зависит она от масштабов предприятия, характера его деятельности, состояния  учета, степени подготовленности персонала. Рассматриваются материалы заседаний  акционеров и отчетности по хозяйственной деятельности.  

Аудитор проводит беседы с администрацией и  персоналом предприятия (бухгалтерией, плановым отделом), получает необходимую  информацию от банков, налоговых служб  и других организаций, с которыми связан клиент. Аудиторская фирма делает вывод о степени деловой безупречности клиента и принимает решение о проведении проверки или отказе.  

При выборе состава аудиторской группы делается подбор необходимых высококвалифицированных  специалистов в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности специалистов, не являющихся работниками данного предприятия.  

После принятия решения о проверке заключается  договор.  

Примерная структура договора приводится ниже в Приложении № 1.  

В письме-обязательстве  должны раскрываться: описание объектов аудита, условия аудиторской проверки, ее цели, обязательства аудиторской организации и экономического субъекта о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудитором, о возможных не обнаруженных при аудите отдельных ошибках в учете, записях, регистрах, отчетности, ответственность аудитора перед клиентом.  

Для разовых  соглашений между аудиторской организацией и клиентом письмо о согласии на проведение аудита может служить  формой договора между сторонами, тогда  клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, предложенные аудитором. По своему усмотрению, аудитор может включать в текст письма дополнительные сведения, например краткий план проведения аудита, специальное соглашение об использовании предшествующего аудита и пр.

2-й этап  — планирование проверки  

Чтобы обеспечить высокое качество проверки, ее эффективность, необходимо:

Получить  и проанализировать данные о внешних  условиях (связь с банком, налоговой  службы и др.); внутренние условия  — систему управления на предприятии, применяемую систему учета.

Ознакомиться  с системой бухгалтерского учета (наличие  необходимых документов, приказов, инструкций):

проанализировать  имеющиеся материалы по бухгалтерскому учету, дать оценку внутреннего контроля;

ознакомиться  с показателями — прибыль, себестоимость, как они изменились;

после оценки внутреннего контроля должен быть решен вопрос, какая должна быть и на каких участках проверка — сплошная или выборочная. Определить полноту отражения всех операций, правильность их отражения на счетах.  

Затем составляется общий план проверки —  это логическое описание предполагаемого  объема и характера проведения аудита, особенностей проверяемого объекта, специфики  проверки и использования различных  приемов.  

Программа аудита — совокупность приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной проверке.  

Общий план проверки составляется на основе общих принципов, регулирующих аудит (использование тестов, степени риска и т. д.).  

Что касается ожидаемых работ, необходимо определить следующие показатели: объем выполняемых  работ, сроки проведения и продолжительности  работ, приемы и способы, используемые в аудите, проведение инструктажа  аудиторов. Аудитор может обсудить свой план с руководством проверяемой организации, что позволит повысить уровень доверия между сторонами. Аудитор также предусматривает запросы заказчика, выявляет важные вопросы проводимого аудита, определяет необходимость привлечения к аудиту отдельных объектов контроля специалистов соответствующих специальностей и др.  

На основе предварительных данных об экономическом  субъекте разрабатываются общий  план и программа аудита.  

В процессе подготовки общего плана и программы  аудита аудиторская организация:

• Оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, производит оценку самой системы внутреннего контроля. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская фирма должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская компания решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
• Устанавливает приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

 

План аудита  

1. Проверяемая организация 
2. Период аудита
3. Количество человеко-часов
4. Руководитель аудиторской группы
5. Состав аудиторской группы
6. Планируемый уровень существенности

 
 
 

Руководитель  аудиторской организации, имеющий  право подписи аудиторских заключений от ее имени: __________

Руководитель  аудиторской группы: _____________

Программа проверки  

1. Проверяемая организация
2. Период аудита
3. Количество человеко-часов
4. Руководитель аудиторской группы
5. Состав аудиторской группы
6. Планируемый уровень существенности

 
 
 

Руководитель  аудиторской организации, имеющий  право подписи аудиторских заключений: ___________

Руководитель  аудиторской группы: _______________  
 

По окончании  процесса планирования аудита план проверки и программа проверки должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.  

Аудиторская организация должна постоянно работать над тем, как снизить свои издержки, в том числе затраты времени  на проверку, не снижая в то же время  качества. Возможность организовать работу по созданию и совершенствованию нормативной базы аудиторских проверок дают сетевые методы. Они открывают возможность объективной оценки работы исполнителей и структурных подразделений, что позволяет совершенствовать стимулирование работников.