Методика составления консолидированной отчетности

Глава 2. Методика составления консолидированной отчетности

          Как отмечено ранее, при консолидировании важно провести деление между дочерними, совместно контролируемыми (совместной деятельностью) и зависимыми компаниями. Первые подлежат полному консолидированию, вторые включаются в отчетность концерна при помощи метода пропорционального консолидирования или консолидирования квот (долей), третьи - при помощи консолидирования по методу Equity.¹⁴ 
При полном консолидировании данные материнской и дочерней компаний объединяются так, чтобы их деятельность была представлена как деятельность единой хозяйственной организации. С этой целью балансы и отчеты о финансовых результатах объединяются сначала постатейно и построчно суммированием показателей, после чего проводятся процедуры  
собственно консолидирования. 
         Основные составляющие процесса консолидирования дочерних и совместных компаний - составление консолидированного баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах. При составлении  
консолидированного баланса происходит консолидирование капиталов и обязательств (т.е. дебиторской, кредиторской задолженности и резервов) и исключение "промежуточных" результатов.

        Составление консолидированного  счета прибылей и убытков достигается  консолидированием доходов и  расходов. Включение зависимых компаний  в консолидированную бухгалтерскую  отчетность концерна происходит  несколько иначе. При простом  соединении отчетностей в баланс попадает доля участия материнской компании в капитале дочерней компании, и этот же капитал - в роли собственного капитала дочерней компании, и возникает ситуация так называемого двойного счета.  
       Чтобы этого не происходило, необходимо проводить консолидирование капиталов. Оно может реализовываться одним из двух методов: методом покупки или методом слияния. Чаще используется первый метод. При этом доля участия материнской компании в дочерней достигается традиционным (покупка акций) способом, и бывший владелец доли участия в дочерней компании получает взамен проданных акций определенную сумму денежных средств. 
          В случае если происходит равноправное слияние компаний, которые взаимно обмениваются долями участия, отсутствует покупная цена и покупателя определить невозможно, так как материнская и дочерняя компании являются как бы совместными собственниками нового предприятия, то для консолидирования капиталов используется второй метод. Его применение, однако, очень ограничено.      

        Согласно МСУ отчетной датой  для первого консолидированного  отчета считается дата вступления  в силу контролирующего влияния  материнской компании. Именно с  этого момента дочернее предприятие  включается в отчет концерна. В консолидированный отчет включается первоначальная (а не балансовая) стоимость приобретенной доли в капитале дочернего предприятия, которая включает в себя затраты материнской компании, связанные с его приобретением. Балансовая стоимость приобретаемого имущества часто не совпадает со стоимостью приобретения.

2.1. Отражение в консолидированном балансе дебиторской и кредиторской задолженностей и резервов

        Как известно, предприятие не  может показать в балансе дебиторскую  или кредиторскую задолженность¹⁵ по отношению к самому себе. Поэтому и в консолидированный баланс концерна могут войти данные только по отношению к "третьим", не входящим а концерн предприятиям. Поэтому при составлении баланса концерна необходимо провести консолидирование  
обязательств. Из него должны быть исключены все данные, имеющие характер задолженности предприятий группы по отношению друг к другу, и их последствия. Так, дебиторская задолженность одного предприятия концерна, отраженная у другого как задолженность, например, поставщику в той же сумме, взаимозачитывается и опускается; не должно в балансе  
концерна остаться и резервов, которые были образованы в связи с операциями внутри группы. Консолидирование обязательств касается также предоставленных друг другу предприятиями группы займов и кредитов, авансовых платежей; вложений в ценные бумаги; резервов, образованных по результатам отношений внутри группы, и т.д. Следует обратить внимание на то, что суммы взаимозачитываемых позиций не всегда совпадают. Причиной этого могут быть простые ошибки, а также различные временные периоды отражения операций. Разница в отчетных данных может быть связана с использованием различных курсов валют, с продолжительностью банковского перевода, когда одно предприятие уже погасило кредиторскую задолженность, а другое еще не получило ее.

       2.2 .Исключение из консолидированного отчета "промежуточных результатов"

         Если одно предприятие группы реализует свою продукцию другому, то оно получает выручку от реализации, а другое несет расходы по приобретению. Однако, с точки зрения консолидирования, когда отдельные предприятия группы рассматриваются как несамостоятельные подразделения, факта реализации в этом случае нет, так она может считаться  
состоявшейся только если продукция реализована "третьей стороне", - предприятию, не входящему в группу. Поэтому при переносе данных в консолидированный баланс необходимо в полной сумме исключить так называемые "промежуточные" результаты от внутригрупповых хозяйственных операций и нереализованные прибыли и возможные убытки. При этом необходимо скорректировать стоимостную оценку активов, приобретенных одним предприятием группы у другого, так как, с точки зрения концерна, она может быть завышенной или заниженной на сумму этого промежуточного результата. Стоимость активов должна быть соответственно уменьшена на сумму промежуточного результата или увеличена в корреспонденции со счетом прибылей и убытков концерна. 
Приведем пример. Предприятие А концерна поставляет предприятию Б продукцию стоимостью 500 денежных единиц. Себестоимость его изготовления - 300 единиц. Предприятие Б отражает в своей отчетности эту продукцию по 500 единиц, а предприятие А получает прибыль в сумме 200 единиц. С точки зрения концерна, реализации не произошло, поэтому в балансе концерна эта продукция должна отражаться по себестоимости изготовления - 300 единиц. Следовательно, стоимость, отраженную в балансе предприятия Б, необходимо уменьшить на величину промежуточной прибыли (200 единиц) до себестоимости изготовления (300 единиц). Одновременно прибыль отчетного года концерна необходимо уменьшить на  
величину этой реализованной прибыли предприятия А (200 единиц). Если предприятие-поставщик в результате операции внутри концерна несет убыток, то отраженная в отчетности предприятия Б сумма оценки продукции с позиции концерна занижена. Следовательно, стоимость продукции должна быть увеличена на сумму промежуточного убытка.

2.3. Составление консолидированного отчета о прибылях и убытках

       Консолидированный отчет о прибылях и убытках¹⁶ составляется аналогично консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов прибылей и убытков из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн не может реализовывать прибыли и убытки от  
операций внутри себя самого. В его консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав концерна. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и результатов и (или) перегруппировки их в составе счета прибылей и убытков. Следует отметить,  
что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы от продаж и оказания услуг. 
Процесс консолидирования счета прибылей и убытков включает: 
• консолидирование внутренних оборотов по реализации между предприятиями группы, 
• консолидирование прочих доходов и расходов, 
• консолидирование переводов прибылей или убытков внутри концерна.

       При составлении консолидированного  отчета о прибылях и убытках  может возникнуть ситуация, когда предприятия группы используют разные методы учета затрат метод полных затрат или метод прямых затрат¹⁷. Поэтому в ходе подготовки консолидированной отчетности необходимо составлять все отчеты о прибылях и убытках отдельных предприятий группы по одному из этих двух методов. Так как это всегда связано со значительными затратами, всем предприятиям концерна рекомендуется с самого начала придерживаться одного метода учета затрат для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках. 
       Выше была рассмотрена методика так называемого полного консолидирования, применяемого для дочерних компаний. Как уже упоминалось, включение результатов совместно контролируемого предприятия и совместной деятельности в консолидированный отчет концерна происходит аналогично полному консолидированию при использовании метода пропорционального консолидирования или консолидирования квот, основанного на пропорциональном включении в  
отчет концерна приходящихся на долю материнской компании имущества и обязательств, а также затрат и результатов деятельности совместного предприятия или совместной деятельности. 
       

Заключение 

          Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении.

Результаты проверки состояния бухгалтерского учета  и отчетности экономического субъекта отражают: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений порядка ведения учета и подготовки отчетности.

На аудиторское  заключение как часть бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.

         Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (форма № l) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

       Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством. Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков общества.

       Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое. 
Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей.

          Следует отметить, что в исключительных  случаях консолидирование совместной деятельности может осуществляться при помощи метода Equity. 
Включение в консолидированную отчетность результатов деятельности зависимых компаний отличается от консолидирования дочерних и совместных компаний. В качестве даты первого включения в консолидированную отчетность концерна следует считать начало его функционирования в качестве зависимого. В первый год участие материнской компании в зависимой компании отражается по первоначальной стоимости, складывающейся из затрат на ее приобретение. В последующие периоды стоимостная оценка участия будет основываться на его балансовой стоимости и уменьшаться или увеличиваться на сумму получаемых прибылей или убытков соответственно и уменьшаться на сумму выплаченных дивидендов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой  литературы 

1. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности  для принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2010 г.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.:ИНФРА-М.2009 г.
3. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.   – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2009 г.
4. Пипко В.А. «Бухгалтерский учет. Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность», 2009 г.
5. Патров В.В. «Бухгалтерская отчетность организации», издательство МЦФЭР, 2010 г.
6. Е. В. Лупикова, Н. К. Пашук «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», издательство КноРус, 2009 г.
7. Пасько А.И. «Бухгалтерский финансовый учет» Гриф УМО МО РФ,2009г.
8. Проданова Н.А. «Бухгалтерское дело», издательство Феникс, 2009 г.
9. Бочкарева И.И. «Бухгалтерский учет» Гриф УМЦ "Классический учебник", 2009 г.
10. Бухгалтерский учёт в России в XXI веке: Учебное пособие / Под общ. ред. Н. Л. Маренкова. - М.: Эдиториал УРСС, 2009 г.
11. Соснаускене О.И. Бухгалтерская отчетность" , 2009 г. – 381 с.
12. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010 г. -496 с.
13. Васькин Ф. И., Свободина М. В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Колос, 2009 г. – 208 с.
14. Сотникова Л.В., Бакаев А.С. «Бухгалтерская отчетность организации», 2009 г. - 704 с.
15. Беликова Т.  «Бух. учет и отчетность от нуля до баланса», 2009г. – 256 с.
16. www. consultant.ru – Официальный сайт компании "Консультант Плюс»
17. www. buhgalteria.ru – Официальный сайт «Бухгалтерия.ру»