Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Методика проведения  аудита расчетов  с покупателями  и заказчиками 

      При  проверке  расчетов  с покупателями и заказчиками в соответствии  с правилом (стандартом) «Аудиторские  доказательства»    были использованы  следующие методы  аудиторской проверки:

• устный  опрос  персонала проводился  с  целью  проверки  правильности  регистрации  всех  данных  по  обязательствам;  может проводиться на всех этапах аудиторской  проверки.  Результаты опроса могут записываться в виде протокола или краткого конспекта.
• проверка  документов была  произведена  с  тем, чтобы  убедиться  в  их  достоверности.  Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно.  Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними.  Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля.  Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка  осуществлялась  выборочным  путем  и  включала  в  себя  формальную  проверку  и  проверку  по  существу  внутренних документов.
• прослеживание проводилось  для  получения  более  глубоких  доказательств  информации, содержащихся  в  документах,  в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так  как  некоторые  операции  вызывали  сомнение, то  они  были  прослежены  до  исходных  первоначальных  документов, чтобы  убедиться  в  том, что  операции  были  отражены  в  учете  правильно.
• аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их  доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта. 

      Все  методы  применяются  для  того, чтобы  произвести  проверку  хозяйственных   операций,  их   соответствие  нормативным      документам      и учетной  политике  организации, а также правильность осуществления  расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

      Источниками  информации  для  проведения  аудиторской  проверки   расчетов  являются:

• приказ об учетной политике;
• договоры  выполнения работ и оказания  услуг, которые  являются  одним  из  основных  документов, регулирующих  взаимоотношения  поставщика  и  покупателя;
• счета-фактуры, акты выполненных работ,  на  основании  которых  производится  реализация  товаров  (работ, услуг);
• книга  продаж, где  регистрируются  счета-фактуры  для  учета  НДС  по  начисленной реализации;
• аналитические  карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера  по  счету  62 (при  автоматизированном  учете), в  которых  отражается  полная  информация  по  каждому  покупателю  по  каждой  произведенной  операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;
• журналы-ордера, другие документы, где все  произведенные  операции   по  предъявлению  или  оплате  счетов-фактур  покупателей накапливаются  в  регистре  бухгалтерского  учета, который является  основанием  для  заполнения  Главной  книги  и  составления     оборотного    баланса. 
• Претензионная работа, проводимая в случае просрочки оплаты предоставляемых услуг;
• акты  инвентаризации расчетов, составляемые  для  проверки  расчетов  с  покупателями  с  целью  выявления  неточностей  в  учете  расчетов;

бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние  задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность» выясняется состояние  (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

      Проверку  расчетов  с  покупателями  начинают  с  установления  соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной  книги,  регистров  синтетического  и аналитического учета по счету 62 «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51  «Расчетный  счет», 52 «Валютный счет».

      При сверке обращают внимание  на соблюдение следующих правил:

       -  аналитический  учет  по  счету  62  «Расчеты  с  покупателями   и заказчиками»  ведется по   каждому   предъявленному   покупателям (заказчикам) счету,  а  при  расчетах  плановыми  платежами  -  по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не  оплаченным в  срок расчетным  документам;  авансам  полученным;  векселям,  срок поступления денежных средств по  которым  не  наступил;  векселям, дисконтированным  (учтенным)  в  банках;  векселям,   по   которым денежные средства не поступили в срок.

        -  дебиторская  задолженность,   по   которой   создан   резерв   по   сомнительным  долгам, должна быть уменьшена  на сумму резерва.

      Одновременно на основе данных  аналитического учета по  соответствующим счетам   расчетов    проверяют    правильность    группировки    дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением  «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев  и  более  чем  через  12  месяцев.

      Исходя  из  требований  составления  отчетности  к  долгосрочной   относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев,  а  не  на дату заключения договора.

      Для  определения  реальности  задолженности  анализируются   материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по  инвентаризации  или  если данные инвентаризации вызывают  сомнения,  аудиторы  проводят  сплошную  или выборочную инвентаризацию расчетов.

      Реальность задолженности  определяют  также  проверкой  документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по  каждому виду  расчетов.  Суммы   задолженности,   не   подтвержденные   документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной  задолженности  относятся также суммы задолженности  с  истекшими  сроками  давности,  выявляемые  при анализе задолженности по срокам возникновения.

      По фактам обнаружения нереальной  задолженности  аудитор  устанавливает причины, виновных лиц и  влияние  на  достоверность  соответствующих  статей баланса.

      Согласно  Положению  о  бухгалтерском   учете  и   отчетности   в   РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,  а  также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению  руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва  сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности.  Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не  является  аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться  за  балансом  в  течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью  ее  взыскания  в случае изменения имущественного положения должника.

      Аудитор   проверяет   наличие   доказательств   фактов    истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее  4 месяцев с  момента  отпуска  товаров,  работ,  услуг,  документы  об  оплате госпошлины, признание должника банкротом,  постановление  правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

      Истребованная дебиторская задолженность  может числиться на балансе   до истечения срока исковой давности - 3 года.

      По  фактам  списания  не   истребованной   дебиторской   задолженности

покупателей в связи с истечением предельного  срока  исполнения  обязательств по  расчетам   за   поставленные   товары   (работы,   услуги)   проверяется правильность определения  налогооблагаемой  прибыли.  Сумма  списания  такой задолженности  не  уменьшает  финансового   результата,   учитываемого   при налогообложении прибыли.

      Процедуры проверки состояния  дебиторской задолженности и   ее  списания пересекаются с проверкой правильности образования  и  использования  резерва по сомнительным долгам. Проверка  обоснованности  использования  резерва  по сомнительным  долгам  рассматривается  при  проверке  списания   дебиторской задолженности.

      Также как и при аудите расчетов  с поставщиками и подрядчиками  проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить  внимание  на  наличие  всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а  в отдельных  случаях   –   провести   встречные   проверки   на   предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.

     Так же при проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся организации за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Этот  счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для  определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется  способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» 62-2 «Расчеты плановыми платежами» 62-3 «Векселя полученные» и др.

     На  субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

     На  субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» ведут расчеты с покупателями при установлении длительных хозяйственных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.

     На  субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

     Важным  вопросом является проверка полноты  и своевременности расчетов покупателей  за принятую ими продукцию. С этой целью инвентаризируют расчеты.

     Инвентаризация  расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной  выписки). Здесь должно соблюдаться  правило: выписки высылают кредиторы  дебиторам. Выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью организация-дебитор возвращает организации-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели являются одногородними, составляется акт взаимовыверки расчетов.

     В тех случаях, когда по отдельным  покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, ее обоснованность устанавливается  по данным первичных документов. По актам взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов, устанавливаются виновные лица.

     По  акту инвентаризации необходимо исследовать  задолженность, числящуюся на балансе  в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и  не подтвержденную ими, а также просроченную. Необходимо выяснить является ли эта задолженность реальной.

Проверяется соблюдение действующей корреспонденции  счетов бухгалтерского учета, что позволяет  иногда вскрыть факты умышленного  искажения учетных данных с целью  сокрытия злоупотреблений.