Методика проведения аудита финансовых результатов

     К счету 91 «Прочие доходы и  расходы» могут открываться субсчета:

91-1 «Прочие  доходы» 

91-2 «Прочие  расходы» 

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов». 

    Финансовый результат от прочей  реализации определяется как  разница между операционными  и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые, прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2»Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.

    В соответствии с ПБУ «Доходы  организации» к операционным  доходам относят: 

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)активов организации;

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретение, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности; 

- поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций  (включая проценты и иные доходы  по ценным бумагам);

- прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности (по договору  простого товарищества);

- поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции товаров; 

- проценты полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. 

     В внереализационным доходам относятся:  

- штрафы, пени, неустойки за нарушений условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том  числе по договору дарения; 

- поступления  в возмещение причиненных организаций  убытков; 

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы  кредиторской и депонентской  задолженностей, по которым истек  срок исковой давности;

- курсовые разницы;  

- сумма  дооценки активов;

- прочие  внереализационные  доходы. 

    Согласно ПБУ «Расходы организации»  под операционными расходами  понимают:

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации; 

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности; 

- расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции; 

- проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов); 

- расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями; 

- отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета (резервы  по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и  др.), а также резервы, создаваемые  в связи  с признанием условных  факторов хозяйственной деятельности;

- прочие  операционные расходы; 

    Внереализационные расходы включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров; 

- возмещение  причиненных организацией убытков; 

- убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

-  суммы  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности, других долгов, не реальных  для взыскания; 

- курсовые разницы;

- суммы  уценки активов; 

- перечисление  средств (взносов, выплат и  тд.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие  внереализационные расходы.

    При проверке устанавливается: 

- правильность  определения прибыли от реализации  основных средств и иного имущества; 

- правильность  отражения НДС от реализации  основных средств и иного имущества; 

- правильность  отражения в учете убытков,  связанных с передачей основных  средств и прочих активов и  др.

- полнота  получения доходов и правильность  отражения в учете результатов  от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление  договоров аренды);

- законность  списания расходов а содержание  законсервированных мощностей   и объектов (при этом выявить,  имелось решения руководителя  предприятия или другой документ  аналогичного характера о консервировании  данного объекта, выделены ли  средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть  затрат по охране, освещению и  пр.);

- правильность  получения процентов по суммам  средств, числящихся на расчетных,  текущих, валютных и других  счетах организации (в соответствии  с договорами организации с  учреждениями банков, в которыхнаходятся его счета)

- правильность  отражения сумм, полученных от  покупателей в виде финансовой  помощи, пополнение фондов специального  назначения и других поступлений; 

- правильность  и полнота отражения доходов(убытков) от присужденных или признанных должникам штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- правильность  отражения операций по начислению  и уплате в бюджет налоговых  платежей из прибыли (Д99 – К68; Д68 – К 51), а также местных  налогов и сборов;

- правильность  отражения в учете финансовых  санкций, подлежащих изъятию в  бюджет за сокрытие или занижение  уплаты платежей в бюджет, внебюджетные  фонды и прочие нарушения налогового  и иного законодательства; 

- законность  и обоснованность создания резервов  по сомнительным долгам, резервам  под обесценение вложений в  ценные бумаги, резервов под снижение  стоимости материальных ценностей; 

- правильность  списания долгов и дебиторской  задолженности и соблюдение сроков  исковой давности;

- правильность  отражения дополнительных расходов  по заказам, расчеты по которым  закончены в истекших годах.  Нужно также выяснить причины  их несвоевременного списания  на расходы. 

- правильность  и полнота отражения и своевременность  списания расходов и доходов  будущих периодов, учитываемых на  счете 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»; 

- правильность  списания убытков прошлых лет. 

     Финансовый результат, который  возникает как разница между  чрезвычайными доходами и расходами  отражается непосредственно на  счете 99 «Прибыли и убытки»,  субсчет 3.  

     Чрезвычайными доходами считаются  поступления, обусловленные последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и  т.п.): страховое возмещение, стоимость  материальных ценностей, остающихся  от списания не пригодных к  восстановлению и дальнейшему  использованию активов и т.п. 

     Чрезвычайными расходами считаются  расходы, возникающие как следствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, аварии, пожара, национализации имущества  и др.).

    Кроме того, нужно проверить: 

- правильность  ведения аналитического и синтетического  учета по счетам раздела 8 Плана  счетов «Финансовые результаты» 

- соответствие  записей аналитического и синтетического  учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от  прочей реализации и внереализационных доходов записям Главной книги, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

     По итогам аудита прибыли целесообразно  разработать мероприятия, направленные  на ускорение продажи продукции,  снижение себестоимости, предотвращение  потерь.

     Сальдо, формирующееся на счете  99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое – балансовую прибыль;  дебетовое- балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках в строке140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

     Таким образом, в течение отчетного  года финансовые результаты и  их использование отражается  в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». 

    По окончанию отчетного года  производится закрытие счетов  и субсчетов: 

- все  субсчета, открытые по счеты 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), должны  быть закрыты внутренними записями  на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток  от прожаж»;

- все  субсчета, открытые по счету 91»Прочие  доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»), должны быть закрыты  внутренними записями на субсчет  91-9 «сальдо прочих доходов и  расходов»; 

- при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли иубытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Аудиторская проверка должна  затронуть и контроль использования  чистой прибыли (части балансовой  прибыли, оставшейся в распоряжение  организации после уплаты налогов  на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

     Направление части прибыли отчетного  года на выплату доходов учредителям  (участникам) организации по итогам  утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету  счета 84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)» и кредиту  счетов 75 «Расчеты с учредителями»  и 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда».