Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

      Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке кассовых операций, являются:

      К таким документам относят так  же:

      • регистры аналитического учета:

      - журнал (книга) регистрации приходных  кассовых ордеров;

      - журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;

      - журнал (книга) регистрации выданных  доверенностей;

      - журнал (книга) регистрации депонированных  сумм;

      - журнал (книга) регистрации платежных  (расчетно-платежных ведомостей);

      • регистры синтетического учета:

      - главная книга (счет 50 «Касса»);

      - журнал-ордер № 1 «Касса» (при  журнально-ордерной форме счетоводства);

      - ведомость № 1 «Касса» (при  журнально-ордерной форме счетоводства);

      - оборотно-сальдовая ведомость и  др. (при автоматизированной форме  счетоводства);

      • бухгалтерская отчетность:

      - бухгалтерский баланс, раздел «Оборотные активы», статья «Денедные средства», подстатья «Касса» (Приложение 1);

       - отчет о движении денежных  средств  – в части движения  наличных денежных средств (приложение 3).

 

     2.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки

     Прежде  чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

     Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в  кассе предприятия.

     Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

     Вопросник аудитора  составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

     По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии  кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать  ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

     Если  по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

     Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

     В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

                                                                                                         Таблица 2.2.1

       Вопросник для обследования кассовых  операций и составления плана  и программы проверки в ОАО «Боринское»

   

        По результатам опроса видно,  что кассовые операции составляют  небольшой удельный вес в общем  числе хозяйственных операций, из  чего следует, что планировать  проверку можно в  обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

      План  аудита кассовых операций  приведен в таблице 2.2.2

      Таблица 2.2.2

         Общий план аудита кассовых операций

 

      Проверяемая организация: ОАО «Боринское»

      Период  аудита: с 1 сентября по 20 сентября 2009 года

      Руководитель  аудиторской группы: Иванова А.С.

      Состав  аудиторской группы: Иванова А.С., Юдина В.П.

          

      После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу  аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки  проведения аудиторских процедур. Примерная  программа аудита приведена в  таблице 2.2.3.

      Таблица 2.2.3

      Программа аудита кассовых операций

 

      Проверяемая организация: ОАО «Боринское»

      Период  аудита: с 20 апреля по 29 апреля 2009 года

      Количество  человеко-часов:  58

      Руководитель  аудиторской группы: Иванова А.С.

      Состав  аудиторской группы: Иванова А.С., Юдина В.П.

         

          После того, как составлены Общий  план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.

 

      2.3 Типичные ошибки  в бухгалтерском  учете кассовых  операций

      Основные  нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

     1. Прямое хищение денежных средств.

1. Ничем не замаскированное.
2. Замаскированное неоформленными документами и расписками

     2. Неоприходование и присвоение  поступивших денежных сумм.

     2.1. Из банка.

2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
3. От различных юридических лиц по доверенностям.

     3. Излишнее списание денег по кассе.

     

Повторное использование  одних и тех же документов.

2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и 
   отчетах.
3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.
4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

     4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и 
организациям.

1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, 
   начисленных по другим основаниям.
2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

     5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, 
   действующими без образования юридического лица.
2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

     6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то 
вары, выполненные работы и оказанные услуги.

1. Без применения контрольно-кассовых машин.
2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

     7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.