Методика аудита в формировании финансовых результатов. Аудиторские риски

 
 

     1.3 Этапы проведения  аудита в формировании  финансовых результатов 

     При проверке финансовых результатов особое внимание следует уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет [7, 435].

     При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение договоров, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими организациями [8, 140].

     1 этап. Проверка аудируемого предприятия ООО « Модуль» начинается с изучения результатов финансовой деятельности организации на основании аналитических данных к счету 99. В первую очередь надо проверить полученную прибыль (убыток) от производства и реализации продукции, работ и услуг. Прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и фактической себестоимостью реализованной продукции. Проверка производится на основании аналитических данных по счету 90 «Реализация».

     2 этап. На следующем этапе проверки надо проверить достоверность и законность отнесенных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы». К прочим доходам и расходам относят:

• доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и др.;
• доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с представлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является, предметом деятельности организации);
• доходы и расходы, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
• доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных 
  фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
• доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
• доходы и расходы по операциям с тарой;
• доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование 
  денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
• расходы (проценты), начисленные организацией после принятия 
  к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и 
  долгосрочных кредитов и займов объектов основных средств, не 
  материальных активов, товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
• расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов 
  (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
• отчисления в резервы под снижение стоимости материальных 
  ценностей и под обеспечение вложений в ценные бумаги;
• отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами;
• прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
• стоимость безвозмездно полученных активов;
• имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных 
  другим организациям;
• прибыль или убыток прошлых лет, выявленных в отчетном году;
• суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
• положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
• суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• суммы дооценки (уценки) активов;
• доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, конфискация и т.д.) и др [2].

     Прочие  доходы и расходы следует проверить  сплошным методом. Каждая сумма должна быть рассмотрена в отдельности и установлена ее законность и обоснованность отнесения на убытки. Особо внимательно следует рассмотреть суммы недостач, потерь, хищений и другие, отнесенные в дебет счета 91. Затем, надо проверить и установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета, связанные с закрытием счета 91.

     При отражении в бухгалтерском учете  прочих доходов и расходов следует  иметь в виду, что их надо отражать (начислять) в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Затем надо проверить правильность сделанных записей по дебету счета 99, связанных с начислением платежей в бюджет из прибыли.

     3 этап. На следующем этапе необходимо проверить использование прибыли. Проверка производится на основании аналитических данных к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первом этапе проверки надо установить, правильно ли произведена реформация баланса и сделаны записи на счетах бухгалтерского учета. Затем надо ознакомиться с решением годового собрания учредителей в части распределения чистой прибыли или покрытия убытка отчетного года и установить, правильно ли сделаны записи на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание надо уделить правильности начисления и перечисления (выплаты) доходов учредителям и удержания налога с этих сумм.

     4 этап. На следующем этапе проверки надо проверить отражение операций на счете 98 «Доходы будущих периодов». Доходами будущих отчетных периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др. Доходы будущих периодов учитываются отдельно от доходов отчетного периода. Они относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

     По  данным аналитического учета и счету 98 надо выяснить, какие доходы отражены на этом счете, а также законность, достоверность и правильность отнесения их на этот счет. Затем надо проверить, правильно ли они списываются с этого счета при наступлении отчетного периода, к которому они относятся [4]. 

     1.4 Типичные ошибки (нарушения), выявляемые в ходе аудита 

     По  результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка) [9].

     Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

     Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

     При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Типичными нарушениями, выявляемыми в ходе проверки, могут быть:

     • несоответствие отдельных положений  учетной политики требованиям действующих нормативных актов;

     • использование форм и методов  учета, не предусмотренных учетной  политикой;

     • отсутствие в отчетности информации по сегментам;

     • применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной  и годовой отчетности;

     • нераскрытие в отчетности существенной информации о финансово-хозяйственной деятельности;

     • излишнее списание расходов, сокрытие части реализованной продукции;

     • неправильное отражение на счетах товарообменных операций;

     • неверные корреспонденции счетов;

     • включение в состав расходов и  доходов от обычной деятельности, операционных и внереализационных расходов и доходов;

     • отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения.

     Выявленные  в ходе аудита нарушения и ошибки отражаются в рабочих документах аудитора. Рабочие документы могут быть оформлены в виде таблиц нарушений (сводка ошибок) с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, которые нарушены, а так же рекомендаций аудитора по устранению нарушений[4].

     При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как:

     а) взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом  отчетном периоде;

     б) появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого субъекта;

     в) прекращение деятельности экономического субъекта;

     г) появление сомнений в правдивости  и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта [10]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 

     Аудиторская организация: Закрытое акционерное  общество «Аудит»

     Место нахождения: 390000, г.Рязань, Московское ш., д.15

     Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации №123654789 от 10.05.2002 г.

     Лицензия: №369852 от 15.05.2007 г. выдана сроком до 15.05.2012 г. 

     Аудируемое  лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Модуль»

     Место нахождения: 390000 г.Рязань, ул.Ленина, д.5

     Государственная регистрация: свидетельство о государственной  регистрации №555555555 от 28.11.2000 г. 

     Мы  провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «Модуль» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Модуль» состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.

     Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Модуль». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

     Мы  провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение товарных операций.

     Мы  полагаем, что проведенный аудит  предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     По  нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Модуль» в части осуществления товарных операций отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты финансово-хозяйственности деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. 
 

«05»  мая 2011 г. 

Генеральный директор ЗАО «Аудит»     Петров Р.И. 

Руководитель  аудиторской проверки     Иванов А.В.

М.П. 
 
 

2 Аудиторские риски 

     Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента) может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле таких искажений не имеется. Суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при изложении аудиторского заключения сделать неправильные выводы. На величину аудиторского риска влияет квалификация счетных работников, степень компьютеризации, сложность финансово-хозяйственных операций, надежность системы внутреннего контроля заказчика (клиента) и др.