Место и роль внутренних стандартов аудита в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности

1. Место и роль внутренних стандартов аудита в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности

 

     В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из. пяти уровней.

     К первому уровню относится Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, принятый 7.08.01, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.

     К документам второго уровня могут  быть отнесены указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

     В качестве документов третьего уровня можно рассматривать правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на три основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета.

     Четвертый уровень — это нормативные  акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Все нормативные документы этого уровня приняты не ранее 1997 г., и их дальнейшее действие будет зависеть от направления развития аудита в стране и степени эффективности решения специфических отраслевых вопросов независимыми аудиторскими фирмами. Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудита.

     Пятый уровень — внутрифирменные стандарты  аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документов более высоких уровней.

     Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

     В случае противоречия указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации и других нормативных актов Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» или иному соответствующему Федеральному закону применяются нормы вышеуказанных законов.

     Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации являются:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01;
2. Гражданский кодекс РФ (часть I, № 51-ФЗ от 30. 11.94, в ред. Федерального закона № 54-ФЗ от 15.05.01; часть II, № 14-ФЗ от 26.01.96, в ред. Федерального закона № 213-ФЗ от 17.12.99).
3. Уголовный кодекс РФ (№ 63-ФЗ от 13.06.96, в ред. Федерального закона № 84-Ф от 19.06.01).
4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» №128-ФЗ от 08.08.01.

     5. Трудовой кодекс РФ (№116-ФЗ от 25.07.02, № 32-ФЗ от 27.04.04)

     6. Постановление Правительства РФ  «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» № 482 от 06.05.94 (в ред. Постановления Правительства РФ № 472 от 27.04.99).

     7. Постановление Правительства РФ  «Об аудиторских проверках федеральных  государственных унитарных предприятий»  № 81 от 29.01.2000.

     8. Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ № 472 от 27.04.99).

     9. Порядок проведения аттестации  на право осуществления аудиторской деятельности (утвержден Постановлением Правительства РФ № 482 от 06.05.94 (в ред. Постановления Правительства РФ №472 от 27.04.99).

     10. Порядок представления отчета  аудиторскими организациями и  аудиторами, имеющими лицензии на  осуществление аудиторской деятельности  и в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов  и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (утвержден Приказом МФ РФ № б9н от 27.10.99.

11. Порядок проведения конкурса по отбору уполномоченных, аудиторских организаций (утв. Распоряжением Минимущества РФ № 331-р от 02.08.2000).
12. Примерное техническое задание на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия (утв. Распоряжением Минимущества РФ № 9-р от 26.05.2000).
13. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
14. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 
    11.07.2000 г. Протокол № 1).
15. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности (утв. ЦАЛАК МФ РФ25.03.99Г. Протокол №66 (вред, от31.05.2001г.)

     16. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита (утв. Решением ЦАЛАК МФ РФ 30,09.99).

     Принципиальные  требования к уровню специальной  и профессиональной подготовки аудиторов  закреплены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»  и в Правиле (стандарте) аудиторской  деятельности «Образование аудитора».

     В законе отмечается, что аттестация на право осуществления аудиторской  деятельности — это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора, без ограничения срока его действия.

     Обязательными требованиями к претендентам на получение  квалификационного аттестата аудитора являются:

     — высшее экономическое и (или) юридическое  образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих  государственную аккредитацию;

     — наличие стажа работы по экономической  или юридической специальности  не менее трех лет.

     Помимо  базового образования в практического опыта аудитор должен иметь специальное профессиональное образование, под которым подразумеваются и теоретические знания, и практические навыки работы. Достигается это путем специфического построения процесса профессионального обучения аудиторов. Первый этап — обучение с отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно-методических центрах (УМЦ), продолжительность которого зависит от базового образования и опыта работы. Второй этап — прохождение стажировки в аудиторской ферме, имеющей государственную лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Изучение учебных дисциплин завершается сдачей выпускных экзаменов по каждой дисциплине на русском языке в письменной форме.

     Каждый  аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

     Аудиторы, работающие самостоятельно, аудиторские  фирмы, включая иностранные и  созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, вправе заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление этого вида деятельности.

     Лицензирование  аудиторской деятельности, в том  числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.

     Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

     Если  в соответствии с законодательством  Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

     Наличие квалификационного аттестата у  аудитора при отсутствии лицензии не дает ему права заниматься аудиторской деятельностью в качестве предпринимательской. Пункт 2 статьи 21 Закона № 119-ФЗ устанавливает ответственность за ведение аудиторской деятельности без лицензии в виде штрафа в размере от 100 до 300 МРОТ (налагается в судебном порядке).

     Квалификационные  аттестаты и лицензии выдаются по следующим направлениям аудиторской деятельности:

• банковский аудит;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

     — общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

     Лицензирование  аудиторской деятельности (кроме аудита банков) осуществляет Министерство финансов РФ. (вставка лицензирование распечат)

     Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам  запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

     В системе нормативного регулирования  аудиторской деятельности важную роль играют внутренние стандарты аудиторских  организаций (ВСАО). ВСАО – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов

     Аудиторская организация самостоятельно разрабатывает  внутренние стандарты и соответственно порядок и сроки разработки и  внедрения в практику внутренних стандартов. Внутренние стандарты по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

     1.стандарты,  содержащие общие положения по  аудиту,

     2.стандарты,  устанавливающие порядок формирования  выводов и заключения аудиторов,

     3.стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита,

     4.специализированные  стандарты,

     5.стандарты,  устанавливающие порядок оказания  сопутствующих аудиту услуг,

     6.стандарты  по образованию и подготовке  кадров.

     Специализированные  стандарты включают стандарты в  области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности проверяемых субъектов и по различным целям проведения аудита. В данный перечень стандартов могут быть включены:

     -стандарты,  определяющие подход проведения  аудита в кредитных учреждениях,

     - стандарты, определяющие подход  проведения аудита в страховых  организациях и обществах взаимного  страхования,

     - стандарты, определяющие подход  проведения аудита бирж, внебюджетных  фондов и инвестиционных институтов,

     -стандарты,  отражающие отраслевые особенности проведения аудита в других экономических субъектах.

     Одним из наиболее эффективных способов проведения экспертизы потенциального заказчика  является его анкетирование. В результате недостаточно корректных ответов потенциального клиента аудитор не может правильно оценить объем затрат и спланировать свою работу. Следовательно, дополнительно целесообразно применять методику опроса. Во ВС можно привести перечень факторов, влияющих на оптимизацию процесса аудиторской проверки. ВС можно предусматривать составление калькуляции стоимости аудиторских услуг. При подготовке общего плана аудита страховой организации выделяют этапы: 1. Аудит учредительных документов, УК, наличия лицензий. 2. Аудит договоров страхования и перестрахования. 3. Аудит страховых выплат. 4. Аудит порядка отражения в БУ и НУ страховых и перестраховочных премий и страховых выплат. 5. Аудит страховых резервов. Так же во ВС должны быть описаны аудиторские процедуры и приведены не обходимые рабочие документы.