Контрольная работа по «Международным стандартам учета и финансовой отчетности»

• возникли расходы по данному активу; 
• возникли затраты по займам; 
• началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.

     Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий в соответствии с правилами, изложенными в МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» и в МСФО 11 «Договоры подряда».

     Средняя балансовая величина актива в течение  периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.

     Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства.

     К деятельности, необходимой к подготовке актива, не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или модификация, изменяющие его состояние. Например, затраты, понесенные по займам в то время, когда проводились землеустроительные работы для строительства, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без каких-либо подготовительных работ на ней, не подлежат капитализации.

Приостановление капитализации

     Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации  объекта прерывается. Затраты по займам могут быть понесены в течение  продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или для продажи, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Такого рода затраты не квалифицируются как капитализируемые.

     Капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Капитализация затрат по займам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в течение указанного периода строительства.

Прекращение капитализации

     Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже. Объект обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

     Когда сооружение квалифицируемого актива завершается  по частям, и каждая часть может  использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, капитализация  затрат по займам должна прекращаться по завершении в основном всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

     Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию  отдельно, являет собой пример квалифицируемого актива, в котором каждая часть  может быть использована в то время, когда строительство других составных  частей еще продолжается. 

     Примером  квалифицируемого актива, который должен быть завершен полностью, прежде чем  любая из его составных частей может быть использована, является промышленная компания, объединяющая в себе несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах компании, расположенных на одной площадке, например сталепрокатное производство.

Раскрытие информации

     Финансовая  отчетность должна показывать: 

• учетную политику, принятую для затрат по займам; 
• сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; 
• ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

      Применение  МСФО 23 влечет за собой изменение  в учетной политике, поэтому компании рекомендуется скорректировать  свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки». 

      Компании, придерживающиеся допустимого альтернативного  метода отражения, должны капитализировать только те затраты по займам, возникшие  после даты введения настоящего стандарта, которые отвечают критериям капитализации. 

2. Принципы  формирования консолидированной  финансовой отчетности в соответствии с  МСФО.

Основная  цель

    МСФО 27 применяется при:

    В подготовке и представлении консолидированной  финансовой отчетности для группы компаний, контролируемых материнской компанией;

    При учете инвестиций в дочерние компании, совместно контролируемые компании и ассоциированные компании, когда  компания добровольно или  в соответствии с законодательством предоставляет отдельную финансовую отчетность.

    Учет  приобретения бизнеса и влияние  на консолидацию, а также гудвил по приобретениям, регулируется МСФО 3.

Ключевые  определения

    Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, представленная как отчетность  единой экономической единицы.

    Контроль – это наличие полномочий управления финансовой и операционной деятельностью компании с целью получения прибыли от ее деятельности.

    Материнская компания – компания, имеющая одну или более дочерних компаний.

    Дочерняя  организация – компания, которая контролируется другой компанией (материнской компанией).

    Доля  меньшинства – доля в прибылях и убытках, а также чистых активах дочерней компании, принадлежащие акционерам, которые не являются собственностью материнской компании.

    Практика:  Очень часто акционер планирует подготовить консолидированную отчетность компаний, которые формально не находятся под одной материнской компанией, а, например напрямую принадлежат данному акционеру. Необходимо отметить, что это не разрешается МСФО 27, который требует наличия одной материнской компании. Для того, чтобы данная отчетность соответствовала МСФО и прошла аудит на практике необходимо доказать, что данные компании являются «единой экономической единицей».

Представление консолидированной финансовой отчетности

    Материнская компания обязана представлять консолидированную  финансовую отчетность, в которой  консолидированы все инвестиции в дочерние компании.

    Материнская компания может не предоставлять  консолидированную финансовую отчетность только если:

         1. если сама она  является дочерней компанией  другой компании, и ее  акционеры,  включая тех, которые не имеют  права голоса, проинформированы  о том, что она не будет  предоставлять консолидированную  финансовую отчетность, и не возражают против этого;

         2. долговые или  долевые инструменты материнской  компании не обращаются на  открытом рынке;

         3. материнская компания  не направила и не находится  в процессе  предоставления своей  финансовой отчетности в комиссию  по ценным бумагам или другую  регулирующую организацию с  целью выпуска определенного класса финансовых инструментов  на открытом рынке;

         4. конечная или  любая промежуточная материнская  компания данной материнской  компании выпускает  консолидированную  финансовую отчетность в соответствии  с МСФО в публичном доступе.

Определение контроля

    Материнская компания контролирует дочернюю, если она приобретает более половины голосующих акций дочерней компании. Даже в случае, если более половины голосующих акций не приобретены, контроль существует, если материнская компания обладает:

       1. Более половиной голосующих акций  по договоренности с другими  акционерами;

       2. Полномочиями на управление финансовой  и операционной политикой дочерней  компаниипо уставу или по соглашению;

       3. Правом назначать или смещать  большинство членов совета директоров;

       4. Большинством голосов на собрании  совета директоров.

    Практика: Очень часто у материнской компании отсутствует прямая или косвенная доля владения в уставном капитале дочерней компании, которая не является компанией специального назначения. Однако существует доказательство того, что выполняются условия 2-4, указанные выше. В таких случаях, рекомендуется подготовить специальные договоры на управление акциями, которые подтверждают возможность консолидации компании, а в следующем периоде перевести данную подконтрольную компанию в собственность материнской компании Группы.

Процедуры консолидации

    Финансовая  отчетность материнской компании и  дочерних компаний используется в подготовке консолидированной финансовой отчетности. Она должна быть подготовлена на ту же отчетную дату, если это осуществимо. Если это неосуществимо, должны быть сделаны поправки по операциям, которые проходили в период между датой составления отчетности дочерней компании и отчетностью материнской компании. В любом случае разница не может быть более 3 месяцев.

    Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с использованием единой учетной  политики для аналогичных операций.

    Основные  правила консолидации:

• При подготовке консолидированной отчетности Группа объединяет финансовую отчетность материнской компании и ее дочерних компаний на постатейной основе.
• Исключается балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании и доля материнской компании в капитале каждой дочерней компании.
• Внутригрупповые остатки, доходы и расходы должны полностью элиминироваться. Необходимо применять МСФО 12 для учета временных разниц, возникающих от элиминации внутригрупповых остатков и оборотов.
• Если компания Группы продает другой компании Группы товар (услуги) с наценкой, и данные товары на конец отчетного периода являются запасами Группы, необходимо также элиминировать нереализованную внутригрупповую маржу.

    Практика: В некоторых случаях бывает затруднительно выделить и идентифицировать товар, непосредственно проданный одной компанией Группы, другой компании и специфическую маржу.