Контрольная работа по "Международному стандарту учета и финансовой отчетности"

   В примечаниях к  финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

• в чем заключается ошибка;
• сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;
• как исправлялась ошибка, обновлялась ли сравнительная информация.

   Отчет об изменениях в капитале показывает изменение средств, вложенных собственником  в фирму, за определенный промежуток времени.

   Для составления отчета об изменениях в капитале необходимо:

• Из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;
• Просчитать и сверить итоги графы баланс на начало периода после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;
• В графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;
• Из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;
• Отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках включают: 
  Увеличение (уменьшение) от переоценки имущества, увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений
• Отразить выплаченные дивиденды;
• Отразить эмиссию акций;
• Просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО.

   В соответствии с требованиями МСФО при  составлении отчета об изменениях в  капитале необходимо отразить влияние  корректировочных проводок на нераспределенную прибыль.

   Поэтому вводится специальная графа «Эффект  трансформации».

     Отчет имеет две формы:

     1. Для компаний с полной ответственностью;

     2. Для компаний с ограниченной  ответственностью.

     Минимальный состав статей Отчета об изменениях в  капитале включает нераспределенную прибыль, капитал по его видам и другие статьи, влияющие на капитал.

     Первая  форма включает следующие статьи: собственный капитал на начало периода; инвестиции владельцев; чистая прибыль  за период; изъятия владельцев.

     Вторая  форма содержит следующие статьи: остаток на начало периода; изменения  в учетной политике; дооценка имущества; убыток от переоценки имущества; курсовые разницы; чистая прибыль за период; дивиденды; эмиссия акций; остаток  на конец периода.

     Статьи  детализированы по видам капитала: уставный капитал, эмиссионный доход, фонд переоценки, прибыль накопленная  и другие.

     Как правило, отчет об изменениях в капитале содержит остатки за три смежных  года.

     Согласно  МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отчет об изменениях в капитале может быть составлен  компанией двумя способами. Основной способ предполагает столбцовый формат, где производится сверка между начальным  и конечным сальдо каждого элемента капитала (акционерного капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной  прибыли) по всем статьям, содержащимся в отчете.

     Альтернативный  способ предполагает отражение в  отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе  капитала, а также кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных  ошибок в динамике за отчетный и  предшествующий периоды, а именно:

     1. прирост/(дефицит) от переоценки  имущества;

     2. прирост/(дефицит) от переоценки  инвестиций;

     3. курсовые разницы от пересчета  финансовой отчетности иностранных  подразделений;

     4. чистую прибыль, не признанную  в отчете о прибылях и убытках;

     5. чистую прибыль за период;

     6. итого признанные прибыли и  убытки;

     7. воздействие изменений в учетной  политике.

     Другие  сведения об изменениях в капитале показываются в примечаниях к  финансовой отчетности.

     Независимо  от принятого в компании способа  представления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены  промежуточные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и  убытков, которые признаются в капитале.

     Кроме представленных форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО полный комплект отчетности должен содержать также  учетную политику компании. В соответствии с п. 21 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" она характеризует  принципы, основы, условия, правила  и практику, принятые компанией для  подготовки и представления финансовой отчетности.

     Учетная политика выбирается компанией таким  образом, чтобы все показатели, сведения, данные, представленные в отчетности, соответствовали всем требованиям  каждого стандарта и каждой интерпретации  системы МСФО. Если конкретное требование по хозяйственному процессу для отражения  в отчетности по МСФО отсутствует, компания должна выработать и представить  в учетной политике информацию, которая  уместна и надежна для пользователей  при принятии экономических решений. Надежность финансовой отчетности определяется достоверностью, представлением событий  не только в соответствии с их юридической  формой, но и экономическим содержанием, нейтральностью, осмотрительностью  и полнотой.

     Вместе  с тем при отсутствии конкретного  стандарта финансовой отчетности или  правила его интерпретации для  разработки учетной политики руководствуются  требованиями МСФО по аналогичным или  связанным с этим стандартом проблемам. Принимаются во внимание также критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и  расходов, а также решения органов, разрабатывающих стандарты и практические вопросы учета.

Составление пояснений к отчету об изменениях в капитале

   В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию:

• Чистую прибыль или убыток за период;
• Статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, признаются непосредственно в разделе «собственный капитал»;
• Эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок в соответствии с МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике";
• Операции капительного характера с владельцами компании;
• Сальдо накопленной прибыли на начало периода и на отчетную дату и изменения за период;
• Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

      3. Задача 

     1 января 2011 г. компания приобрела оборудование за 100 000 у.е.

     (1 у.е. = 1 долл.).

     Ожидаемый срок эксплуатации оборудования - пять лет.

     Способ  амортизации — линейный.

     Ликвидационная  стоимость равна 2 000 у.е.

     На 1 декабря 2011г. справедливая стоимость оборудования, по оценкам экспертов, составляет 130 000 у.е.

     По  какой стоимости будет отражаться оборудование в отчетности компании за 2011г. при использовании различных методов учетной политики? 

     Решение. 

     1). Модель учета по  фактическим затратам

     Амортизируемая  величина: 100 000 – 2 000 = 98 000 у.е.

     Амортизация за год: 98 000 / 5 = 19 600 у.е.

     Первоначальная  стоимость на 31.12.2011г.: 100 000 у.е.

     Накопленная амортизация на 31.12.2011г.: 19 600 у.е.

     Остаточная  стоимость: 100 000 – 19 600 = 80 400 у.е. 

     2). Модель учета по  переоценочной стоимости

     МСФО 16 выделяет 2 способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета:

     1. Пропорциональный способ

     К моменту переоценки 31.12.11г. по объекту ОС будет начислена амортизация 19 600 у.е. ((100 000 – 2 000) / 5 = 19 600 у.е.)

     Остаточная  стоимость объекта ОС до переоценки составит 80 400 у.е. (100 000 – 19 600 = 80 400 у.е.).

     Коэффициент переоценки равен 1,617 (130 000 / 80 400 = 1,617).

     Т.о  необходимо увеличить, применив коэффициент  переоценки:

     - первоначальную стоимость ОС  на 100 000 х (1,167 – 1) = 61 700 у.е.

     - накопленную амортизацию на 19 600 х (1,167 – 1) = 12 093 у.е.

     - ликвидационную стоимость на 2 000 х (1,167 – 1) = 1234 у.е.

     Разница при дооценке относится на резерв переоценки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

     1. МСФО 1 " Представление финансовой отчётности"

     2. МСФО 2 "Запасы"

     3. Булатов М.А. Стандарты бухгалтерского учета в схемах - М.: Экзамен, 2006 - 240 с.

     4. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова  Н.С. Международные стандарты  учета и финансовой отчетности.- М.: Вузовский учебник, 2005. – 320с.

     5. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. - "Аналитика-Пресса", 2007.

     6. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - М.: ИНФРА-М, 2006 - 472 с.

     7. Сиднева В.П. Международные стандарты  финансовой отчетности: учебное  пособие. – М.: КНОРУС, 2009. – 216С.

      8. "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.10 с.6. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс, 2002г. - 256с.

      9. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 2006г.140 с.11. Палий В.Ф. О применении международных стандартов финансовой отчетности российскими организациями. Научные труды Международной академии менеджмента. Выпуск 1.М., 2007г.287. с