Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

 Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги.

 Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществом.

 Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная акционерами Общества, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

 Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

 Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств.

 Единицей  бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

 Начисление  амортизации объектов основных средств производится линейным способом. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 Компания  может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

 Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

 Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

  Для определения срока полезного использования объекта основных средств,  вводимых в эксплуатацию после 01.01.2002 года, используется классификация основных средств, введенная в действие Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 (в ред. Постановления Правительства от 08.08.2003 № 476). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

 Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение включая суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

 Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществом. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал Общества, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной акционерами Общества, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

 Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных Обществом по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

 Первоначальная  стоимость нематериальных активов изменению не подлежит.

 Срок  полезного использования  нематериальных активов определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

 По  нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности Общества).

 Амортизация нематериальных активов осуществляется линейным способом исходя из срока их полезного использования.

 Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

  Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение включая суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

  Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал Общества, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной акционерами Общества, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

  Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

  Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом.

  При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится Обществом по себестоимости каждой единицы.

 С учетом того, что счет 77 в приказе Минфина РФ №69н предусматривает специфику его использования для страховых организаций, а приказ Минфина №38н определяет его как счет для отражения отложенных налоговых обязательств – Общество для отражения в учете отложенных налоговых обязательств будет использовать счет 78.

  Лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по одной хозяйственной сделке составляет 100000 руб. При этом под хозяйственной сделкой подразумевается один договор, заключенный между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями). Данное положение распространяется на один договор, независимо от периода его действия, в том числе на договора, при выполнении которых подписываются дополнительные соглашения о выполнении и оплате их отдельных этапов.

  Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

  К финансовым вложениям Общества относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, ссуды страхователям по страхованию жизни и пр.

  В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. К финансовым вложениям Общества не относятся: - собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; - векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; - вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; - драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

  Финансовые  вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для Общества.

  Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

  Финансовые  вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец каждого отчетного квартала по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

  Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

  В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

  Проверка  на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Общество имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

 Указание  ЦБРФ от 20.06.2007 № 1843-У. Указание Банка  России от 02.07.2002 № 85-Т и МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252.

 П.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 с изменениями от 26.02.1996 г.)

 Учет  финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ-19, утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

  - страховые премии по договорам  страхования (сч. 77 в разрезе по субсчетам (видам страхования));

  - займы и кредиты для сотрубников  Общества (сч.73 в разрезе по субсчетам);

  - расчеты по суброгациям (сч.76.07.6 в разрезе по аналитике) и др.

  Кредиторская  задолженность – это задолженность Общества другим организациям и ФЛ. Она возникает по обязательствам:

  - заработанная плата штатным и  нештатным сотрудникам Общества (сч.70);

  - налоговые платежи в бюджеты  разных уровней (сч. 69, 68);

  - расчеты с организациями по  предостовлению различных видов услуг (аренда помещения, коммунальные услуги, услуги связи, реклама (сч. 60 в разрезе по субсчетам));

  -  расчеты с организациями по  закупке ОС, ТМЦ, нематериальных  активов и т.д. ( сч.60);

  - расчеты по предоставлению услуг  экспертными компаниями для определения размера ущерба по выплатам (сч. 76);

  - страховые выплаты по договорам  страхования (сч.77.08) и т.д.

 По  истечению срока исковой давности (3 года) дебиторская и кредиторская задолженность списывается. Кредиторская – на увеличение финансового результата – в Кт сч. 91. Дебиторская задолженность – на уменьшение финансового результата деятельности – в Дт сч. 91 либо за счет резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность Общества, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется в порядке, установленном законодательством, в частности, статьями 486 и 314 ГК РФ.

 Общество  проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату календарного года. По результатам проведенной инвентаризации принимается решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

 Сумма резерва по сомнительным долгам определяется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

 Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

 Резерв  по сомнительным долгам используется Обществом на покрытие убытков от безнадежных долгов, т.е. те долги перед Обществом, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

    Начисленные проценты по полученным займам и кредитам включаются Обществом в состав прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от видов и сроков, предоставленных кредитов и займов.

  В случае использования заемных средств  для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально - производственных запасов (выполнением работ, оказанием услуг) начисляемые Обществом проценты за использованные таким образом заемные средства относятся на увеличение дебиторской задолженности (дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). При поступлении в Общество материально-производственных запасов (выполнении работ, оказании услуг) стоимость последних увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности.

  В случае использования полученных заемных средств для финансирования «инвестиционных активов» (объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного времени) затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением или строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов задолженности по полученным кредитам и займам).

  В случае использования части полученных средств, кредитов и/или займов не по прямому назначению, а на долгосрочные и/или краткосрочные финансовые вложения, доход от таких вложений направляется на уменьшение затрат по обслуживанию полученных кредитов и займов.

    Вознаграждение за труд сотрудников  филиалов состоит из прямых и косвенных инструментов вознаграждения. Прямые: - базовый оклад по должности, - ежемесячная надбавка к должностному окладу, -  комиссионной вознаграждение за непосредственное заключение договоров страхования, - годовая премия по итогам работы (за вклад в рентабельность), персональная премия (за отдельные успехи), - дополнительные вознаграждения сотрудников по основаниям, утвержденных нормативными документами Компании. Косвенными инструментами вознаграждения являются: - оплата больничных листов, - добровольное медицинское страхование персонала филиалов, - оплата командировочных расходов.  

  Должностные оклады назначаются в пределах ФОТа, утвержденных приказом Генерального директора, производится ежеквартально. Изменение проводится не чаще одного раза за 6 месяцев. Ежемесячная надбавка к должностному окладу является мерой дополнительного материального поощрения за добросовестное выполнение своих должностных обязанностей, заранее не гарантируется и определяется с учетом финансовым возможностей Компании.

    Комиссионное вознаграждение штатным сотрудникам начисляется и выплачивается по ставкам комиссионного вознаграждения, установленных для иных категорий агентов ежегодным приказом Генерального директора.

 Учет  оплаты труда происходит с использованием счета 70.

 Расчеты с Фондом Социального страхования (ФСС), в части страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствие с федеральным законом №125-ФЗ учитываются на счете 69 рабочего Плана счетов организации.

 Для  обеспечения своевременной сдачи  консолидированной налоговой отчетности по месту регистрации ГК филиалы обязаны до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом представить в ГК проекты деклараций (расчетов авансовых платежей) в электронном виде по ЕСН и платежам в ПФ. После согласования в ГК филиалы обязаны представить данные декларации (авансовые расчеты) в налоговые органы по месту регистрации филиала. Отчетность по расчетам с ФСС представляется самостоятельно филиалами в органы ФСС по месту регистрации филиала.

   Филиалы исполняют обязанности Компании по расчетам с бюджетом по ЕСН, расчетам с ПФ и ФСС (в части страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в отношении бюджета и каждого отдельно взятого фонда, исходя из величины налоговой базы, относящейся к данному филиалу, и самостоятельно  производят  своевременное исчисление и полные расчеты с бюджетом и фондами.

 Филиалы исполняют обязанности Компании по исчислению и расчетам по налогу в полном объеме по выплате доходов физическим лицам со счетов, из кассы филиала, либо при получении доходов физическими лицами через филиалы в натуральной форме.

 Следовательно, филиалы уплачивают налог на доходы физических лиц и представляют отчетность, как по месту регистрации филиала, так и по местам регистрации отделений.

 В учете  Компании используются соответствующие счета и субсчета к всем видам налогов, исчисляемых при оплате заработанной платы и различных выплат сотрудникам Компании.

  Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии  следующих условий: а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; б) сумма расхода может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Общества. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Общества, имеется в случае, когда Общество передало актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

  Расходы, связанные с реализацией подразделяются в Обществе на:

  — материальные расходы,

  — расходы на оплату труда,

  — суммы начисленной амортизации,

  — прочие расходы.

  — расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности.

  Внереализационными  расходами Общества признаются расходы, не связанные с осуществлением страховой деятельности и деятельности по купле-продаже ценных бумаг. Внереализационными расходами Общества признаются, в частности, расходы, названные в ст. 265 НК, а также следующие виды расходов: - расходы по сдаче имущества в аренду (субаренду), - суммы увеличения (отчисления) в страховые резервы, образованные в текущем отчетном периоде с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, - расходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, - курсовые разницы, - суммовые разницы, - расходы прошлых лет, полученные в ходе корректировки налоговых обязательств отчетного периода, когда не представлялось возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, - другие расходы, не связанные с извлечением выручки от реализации.

  Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)

  Выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии  следующих условий:

  а) Общество имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

  б) сумма выручки может быть определена;

  в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Общества. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Общества, имеется в случае, когда Общество получило в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

  г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от Общества к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

  д) расходы, которые произведены или  будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

  Доходы  признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

  Расходами Общества признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этого Общества за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

 Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

 Финансовый  результат деятельности страховой организации — это экономический показатель финансово-хозяйственной деятельности, показывающий успех или неудачу бизнеса за отчетный период; выводящийся в результате сложения доходов от проведения страховых, состраховых и перестраховочных операций, а также поступлений от финансовых, инвестиционных и других операций, не запрещенных действующим законодательством, уменьшенных на сумму расходов по всем названным операциям; выражающийся как в количественном, так и в качественном (оценка деятельности менеджмента и персонала) измерении.

 Финансовый  результат Общества рассчитывается сотрудниками Головной Компании по итогам работы за год в целом по организации и в разрезе по показателям каждого филиала.

 Распределение прибыли, полученной по итогам финансового года, осуществляется на основании решения Общего собрания акционеров на выплату дивидендов (в случае принятия решения о их выплате), а также в резервы, предусмотренные учредительными документами и действующим законодательством.

 Часть чистой прибыли в размере, определенная решением Общего собрания акционеров, не подлежит распределению и остается в распоряжении Общества в качестве источника покрытия текущих расходов Общества, непосредственно не связанных со страховой деятельностью.

  В случае реализации ценных бумаг (в т. ч. погашении эмитентом), по которым в течение времени владения такими бумагами начислялся процентный доход (за исключением начисления накопленного купонного дохода государственным и муниципальным ценным бумагам), ранее начисленный процентный доход от момента приема к учету ценной бумаги до момента ее реализации, списывается на внереализационные расходы, а вся выручка, причитающаяся к получению от покупателя ценной бумаги, является доходом от реализации такой ценной бумаги.

  Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

  Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

  В случае прекращения  действия договора (погашения долгового обязательства)  до  истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения договора (погашения обязательства).

  Особенности налогового учета по операциям с ценными бумагами определяются в соответствии со ст. 329 НК РФ.

  — резерв по сомнительным долгам формируется в порядке, установленном ст. 266 НК РФ;

  — по дебиторской задолженности по договорам страхования, сострахования и перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов не формируется.

  Инвентаризация  дебиторской задолженности для целей формирования резерва по сомнительным долгам осуществляется Обществом при расчете налогооблагаемой базы за 1й квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

  Выручка отчетного (налогового) периода, как  величина, необходимая для определения  размера резерва сомнительных долгов, рассчитывается Обществом как сумма всех признанных доходов от реализации по ст. 293 НК.

  Для  обеспечения своевременной сдачи консолидированной налоговой отчетности по месту регистрации ГК филиалы обязаны до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом представить в ГК проекты деклараций (расчетов авансовых платежей) в электронном виде по ЕСН и платежам в ПФ. После согласования в ГК филиалы обязаны представить данные декларации (авансовые расчеты) в налоговые органы по месту регистрации филиала. Отчетность по расчетам с ФСС представляется самостоятельно филиалами в органы ФСС по месту регистрации филиала.

    Филиалы исполняют обязанности Компании по расчетам с бюджетом по ЕСН, расчетам с ПФ и ФСС (в части страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в отношении бюджета и каждого отдельно взятого фонда, исходя из величины налоговой базы, относящейся к данному филиалу, и самостоятельно  производят  своевременное исчисление и полные расчеты с бюджетом и фондами.

  В связи с тем, что в отделениях филиала не осуществляются начисления и расчеты с штатным и нештатным персоналом, а так же с иными  физическими лицами по оплате труда и договорам гражданско-правового характера, а данные операции производятся через филиалы, то соответственно, расчеты с бюджетом, фондами и представление отчетов, авансовых расчетов и деклараций осуществляется по месту регистрации филиала в налоговом органе и соответствующем Фонде  непосредственно за сам филиал и все его отделения: - по расчетам и отчетности по ЕСН в соответствие со ст. 243 главы 24 части 2 НК РФ; - по расчетам и отчетности с Пенсионным фондом в соответствие со ст.24 закона №167-ФЗ; -по расчетам и отчетности с фондом социального страхования.

ЕСН : Налоговый период – год

  Промежуточная отчетность: Расчеты с бюджетом – в срок для получения оплаты труда за отчетный месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Отчетность– до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом

  Отчетность  за налоговый период: Расчеты с бюджетом – в срок для получения оплаты труда за отчетный месяц, но не позднее  15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Отчетность– до 30 марта года, следующего за налоговым периодом.

 Пенсионный  фонд

 Расчетный период – год

  Промежуточная отчетность: Расчеты  – в срок для получения оплаты труда за отчетный месяц, но не позднее  15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Отчетность– до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом

  Отчетность  за расчетный период: Расчеты  – в срок для получения оплаты труда за отчетный месяц, но не позднее  15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Отчетность– до 30 марта года, следующего за расчетным периодом. Индивидуальные сведения в пенсионный фонд  представляются филиалами в порядке и сроки, установленные федеральным законом № 27-ФЗ и Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 № 318 (до 1 марта года, следующего за расчетным годом).

  Фонд  социального страхования

  Расчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год

  Форма №4–ФСС заполняется  накопительным итогом в течение календарного года. 

  Отчетность: Расчеты – в срок для получения оплаты труда за отчетный месяц. Отчетность– до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Компания выступает в качестве налогового агента по отношению к физическим лицам, которым осуществляется выплата дохода Компанией.

  Филиалы исполняют обязанности Компании по исчислению и расчетам по налогу в полном объеме по выплате доходов физическим лицам со счетов, из кассы филиала, либо при получении доходов физическими лицами через филиалы в натуральной форме.

  В соответствие с п.7 ст. 226 части 2 Налогового кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

  Следовательно, филиалы уплачивают налог на доходы физических лиц и представляют отчетность, как по месту регистрации филиала, так и по местам регистрации отделений.

  Налоговый период – год

  Расчеты  – в дату получения дохода физическим лицом

  Отчетность  за налоговый период: В соответствие со ст. 230 части 2 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

  Расчеты с Пенсионным фондом (ПФ) производятся в соответствие с федеральным законом №167-ФЗ.

  Федеральный закон № 27-ФЗ и Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 № 318

  Постановление ФСС от 22.12.2004 №111

  Расходы, связанные с реализацией подразделяются в Обществе на:

  — материальные расходы: расходы на приобретаемые материалы, канцтовары, запчасти, бензин и т.д.

— расходы на оплату труда: расходы на комиссионное вознаграждение страховым агентам – физическим лицам, кроме вознаграждений индивидуальным предпринимателям; расходы на оплату труда физических лиц, не состоящих в штате Общества, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, кроме вознаграждений индивидуальным предпринимателям

  — суммы начисленной амортизации,

— прочие расходы: расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, предусмотренные пп. 9 п. 2 ст. 294 НК; прочие расходы, предусмотренные ст. 264 НК

— расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности: страховые выплаты; вознаграждения и тантьемы; премии по рискам, переданным в перестрахование;

суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; возврат части страховых премий, а также выкупных сумм и др. расходы, указанные в ст. 294 НК

  При этом вышеприведенная классификация расходов применяется к Обществу с учетом особенностей, установленных ст. 294 НК.

     Внереализационными  расходами Общества признаются расходы, не связанные с осуществлением страховой деятельности и деятельности по купле-продаже ценных бумаг. Внереализационными расходами Общества признаются, в частности, расходы, названные в ст. 265 НК, а также следующие виды расходов:

• расходы по сдаче имущества в аренду (субаренду),
• суммы увеличения (отчисления) в страховые резервы, образованные в текущем отчетном периоде с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах,
• расходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
• курсовые разницы,
• суммовые разницы,
• расходы прошлых лет, полученные в ходе корректировки налоговых обязательств отчетного периода, когда не представлялось возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
• другие расходы, не связанные с извлечением выручки от реализации.

    Расходы, принимаемые для целей  налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

  К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных  ст.249 и 250 НК РФ, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных в ст.293 Кодекса, относятся также доходы от страховой деятельности.

  Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки (24%), указанной в п.1 ст.284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

  Доходы  и расходы налогоплательщика в целях гл.25 НК РФ учитываются в денежной форме.

  Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ.

  Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл.25 Кодекса.

  При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

  Если  в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток (определяемый в соответствии со ст.283 НК РФ), то налоговая база признается в данном отчетном (налоговом) периоде равной нулю.

  Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст.283 НК РФ.

  Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений ст.ст.293 и 294 НК РФ.

  ОС  классифицируются в соответствии с  Общероссийским классификатором основных фондов.

  В соответстии с п. 7 ПБУ 6/01 ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма всех расходов организации, связанных с покупкой ОС, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Стоимость ОС,  в которой они приняты к БУ, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ: достройка объектов ОС, их дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка ( если переоценка привела к увеличению стоимости ОС, то сумма списывается на Кт сч. 83 «Добавочный капитал (субсчет «Переоценка основных средств»)», если привела к уменьшению – Дт сч. 84).

  В целях налогового учета:

  При определении первоначальной стоимости ОС, приобретенных за плату, в некоторых случаях может учитываться сумма НДС. Это возможно при условии, что НДС по приобретенным ОС согласно законодательству не подлежит возмежению из бюджета (более подробно расписано в ст.170 НК РФ). Сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость приобретенного объекта ОС, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений.

  Согласно  п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации для объектов ОС производится одним из следующих способов: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

  В целях налогового учета.

  В НК РФ для целей  исчисления налога на прибыль были установлены  иные методы начисления амортизации ( п.3 и 4. Ст. 259 НК РФ): линейный метод: аналогичен способу, применяемому в БУ; нелинейный метод: аналогичен способу уменьшаемого остатка, но лишен его методологической недоработки, которая не позволяла погасить амортизацию за срок полезного использования. Амортизация также должна начисляться ежемесячно.

  Затраты по ремонту объекта ОС отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденциис кредитом счетов учета произведенных затрат. Такмим образом, в дебете сооветствующих счетов будут 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д., а в кредите: сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты мс поставщиками и подрядчиками» и т.д.

  Если  списание объекта ОС производится в  результате его продажи, то выручка  от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной стронами в договоре (п.30 ПБУ 6/01). Чтобы определить, с прибылью или с убытком реализовано ОС, следует из его продажной цены вычесть остаточную стоиомсть, а также сумму расходов по продаже, понесенной организацией.

  В целях налогового учета.

  Прибыль от реализации ОС увеличивает  налогооблагаемую базу отчетного периода, в екотором произошла реализация. Убыток от реализации ОС согласно п.3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

  Доходы  и расходы от списания с БУ объектов ОС подлежат зачислению на счеет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в БУ в том отчетном периоде, к которому они относятся.

  При получении прибыли делается проводка Дт сч.91 – Кт сч. 99, при получении убытка – Дт сч. 99 – Кт сч. 91.

  При проведении инвентаризации ОС могут  быоть выявлени расхождения в  виде излишков и недостач. Если выявлен  излишек, то делается проводка Дт сч. 01 – Кт сч. 91; если недостача: Дт сч. 01 «Основные средства (субсчет «Выбытие основных средств») – Кт сч. 01 (Основные средства (субсчет «Основные средства в эксплуатации»), по дпанной проводке отражается сумма первоначальной стоимости ОС. Затем списывается сумма амортизационных отчислений Дт сч. 02 «Амортизация ОС» – Кт. Сч. 01 «Основные средства (субсчет «Выбытие основных средств») и проводкой Дт сч. 94 Кт сч. 01 – списывается сумма остаточной стоимости ОС. Также возможны варианты списания сумм порчи или недостачи ОС, если выявлены виновные лица: Дт сч. 73 – Кт сч. 94.

  НК  РФ

  К НМА не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала  организации, их квалификацию и спосотность к труду, поскольку все эти свойства неотделимы от своих носителей и не могут без них использоваться.

  К НМА относятся только те права, которые используются в хозяйственной деятельности более 12 месяцев ( п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета, пп. «г» п.3 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 НК РФ).

  Стоимость НМА погашается посредством амортизации, котороая начисляется: - линейным методом, - способом уменьшаемого остатка (начисление амортизации данным способ черевато для организации убытками, т.к. убытки организации от списания не полностью самортизированных объектов НМА не включены в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (ст. 265 НК РФ)); - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Приобретенные за плату либо полученные иным образом НМА приходуются начета БУ и учитываются для целей налогооблажения по их первоначальной стоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с приобретением НМА и доведением их до состояния, в котором они пригодня для использования.  В соответствии с п.12 ПБУ 14/2000 стоимость НМА, по которой они приняти к БУ, не подлежить изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.В письме Минфина России от 23.08.2001 №16-00-12/15, устанавливающем, что Положение по ведению бухгалтерсокого учета и отчетности и ПБУ 14/2000 являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов РФ, м в случае возникновения коллизии следует считать приоритетным нормативный акт, вступивший в силу позднее. То, есть в данном случае следует руководствоваться ПБУ 14/2000, в котром амортизационные отчисления по НМА в БУ отражаются одним из способов: - накопления соответствующих сумм на отдельнном счете; - уменьшения первоначальной стоимости объекта.

  В целях налогового учета.

  Ст. 259 НК РФ предусматривает  применение следующих способов начисления амортизации для НМА: - линейный, который фактически аналогичен линейному методу, предусмотренному ПБУ 14/2000 и ПБУ 6/01; - нелинейный, который аналогичен способу уменьшаеомго остатка, но лишен его недостатка, не позволяющего списать на себестоимость продукции всю стоимость НМА за установленный для него срок полезного использования.

  Срок  полезного использования НМА  определяется исходя из: - срока действия патента, свидетельства и других ограницений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству; - ожидаемого срока использования объекта НМА, в течение которого организация может получать экономическую выгоду; - для отдельных групп НМА, исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ. Если невозможно определить сров полезного использования, то рекомендуется устанавливать в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности компании).

  В целях налогового учета.

  На  основании п.2 ст. 257 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль для таких активов установлен другой срок полезного использования – 10 лет.

  НМА списываются с баланса предприятия в том случае, если они перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленцеских нужд организации. Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в БУ путем накопления соответствующих сумм подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений (п.22 ПБУ 14/2000). Если НМА предоставляются в пользование другой организации при сохранении на них исключительных прав, то они не списываются организацией – правообладателем, а отражаются в ее учете обособлено (п.25 ПБУ 14/2000). 

  К МПЗ относится и готовая продукция, предназначенная для продажи (т.е. конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (п.2 ПБУ 5/01)) и товары, приобретенные или полученные от других ЮЛ или ФЛ и предназначенные для продажи.

  В соответствии с п.5 ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету по их фактической себестоимости (сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодня для использования).

  В целях налогового учета.

  Для целей налогооблажения  прибыли, согласно п.2 ст.254 НК РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, квлючая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям ,ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты. Связанные с приобретением ТМЦ.

  Поступление МПЗ отражается в общем случае в БУ следующими проводками: Дт сч. 10 – Кт сч. 60 – получены МПЗ; Дт сч. 19 – Кт сч. 60 – отражен НДС; Дт сч. 60 – Кт сч. 51 – перечислена оплата за МПЗ; Дт сч. 68 – Кт сч. 19 – принят к вычету НДС. Если материалы производят собственными силами организации: Дт сч. 10 - Кт сч. 20 (сч. 23) – поступление на склад материалов.

  Не  зависимо от причин выбытия материалов согласно п. 16 ПБУ 5/01 оценка производится обдним из следующих способов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости;  - по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО.)

  Приказ  Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н, зарегистрирован Минюстом России 12 апреля 2007 г. № 9285, вступает в силу с 1 января 2008 года, по которому нельзя применять метод ЛИФО при оценке стоимости МПЗ.

  В целях налогового учета.

  Те  же методы оценки матриалов  установлены п.8 ст. 254 НК РФ для исчисления затрат, учитываемых при налогооблажении прибыли.

  Реализация  излишков материалов отражается как прочие доходы и расходы по балансовому счету 91 и по соответствующим статьям Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

  Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества не признаются расходами, уменьшающими сумму полученных доходов.

  1-й  этап: оприходуют продукцию на  склад, что оформляется приемно  – сдаточными накладными, которые выписывает цех сдачи этой продукции; 2-й этап: отпуск готовой продукции потребителям, что оформляется накладными – требованиями. На основании накладных оформляется ведомость движения продукции за отчетный период.

  На  каждый вид готовой продукции  на складе открывается карточка складского учета, в которой ведется учет готовой продукции только в количественном выражении. Записи делаются по каждому приходному и расходному ордеру.

  В балансе готовая продукция отражается: 1) по фактической себестоимости; 2) по нормативной  плановой себестоимости. В зависимости от этого синтетический учет может вестись: 1) только с использовании сч. 43; 2) с использованием сч. 40 и 43.

  Когда учет готовой продукции ведется  с использованием только сч. 43 ее движение в аналитическом учете ведется в течение месяца по учетной оценке Дт сч. 43 – Кт. сч. 20. Только в конце месяца, когда после инвентаризации незавершенного производства   определены фактические затраты и отклонения фактической себестоимости от учетной оценки – это отклонение отражается такой же проводкой. Затем отклонение распределяется между отгруженной продукцией в Дт сч. 90 и ее остатком на складе на конец месяца. Во 2-м случае выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости отражается по Дт сч. 40 - Кт сч. 20. приходуется на склад по нормативной плановой себестоимости Дт сч. 43 – Кт сч.40. Это позволяет по окончании месяца по сч. 40 выявить отклонение фактической себестоимости от нормативной плановой и списать его на счет продаж сч. 90 с Кт сч. 40 обычной или сторнированной записью.

  Движения  денежных средств по кассе оформляются  в соответствии с унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций: -КО-1 «Приходный кассовый ордер», - КО-2 «Расходный кассовый ордер», - КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», - КО-4 «Кассовая книга», - КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

  Количество  наличных денег в кассе ограничено лимитом, который устанавливается индивидуально для каждого предприятия.

  Лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по одной хозяйственной сделке составляет 100000 руб. При этом под хозяйственной сделкой подразумевается один договор, заключенный между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями). Данное положение распространяется на один договор, независимо от периода его действия, в том числе на договора, при выполнении которых подписываются дополнительные соглашения о выполнении и оплате их отдельных этапов.

  Выдача  денег из кассы или списание средств  с расчетного счета всегда отражается по Кт сч.50 и сч.51 соответственно, а по Дт могут быть разные счета, в зависимости от того, кому и в связи с какими обстоятельствами перечисляются средства.

  Возможны  случаи расчетов с организациями или ИП валютой. Для этого в БУ существует счет 52. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» решает вопрос о возможности производить расчеты валютой дифференцированно, в зависимости от того, кем является Ф и ЮЛ – резидентом или неризедентом. Также в БУ в соответствии с ПБУ 3/2000 учитываются курсовые разницы (положительные и отрицательные), которые возникают в случаях, если в период между оплатой соответствующих обязательств и принятием активов к БУ либо при их переоценке на отчетную дату курс валюты, установленный Баном России, меняется. Если контрагентами являются ЮЛ и ИП, зарегестрированные в соответствии с законодательством РФ, то расчеты за приобретаемые и реализуемые товары, работы или услуги должны производиться в рублях, но цена договора может быть определена в валяте или условных единицах. В этом случае возникают суммовые разницы.

  Курсовые  и суммовые разницы  в целях налогового учета отнесены к внереализационным доходам (п.2 и 11.1 ст. 250 НК РФ, пункты 5, 5.1 и 6 ст. 265 НК РФ), которые в соответствии с требованием ст. 248 НК РФ включаются в состав облагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

  Кредиторская  задолженность – это задолженность организации другим организациям и ФЛ.

  По  истечению срока исковой давности (3 года) дебиторская и кредиторская задолженность списывается. На основании Приказа Минфина от 13.06.1995 г. №49 каждая организация должна ежегодно производить инвентаризацию задолженностей.

  Кредиторская  задолженность по истечении сроков исковой давности списывается  на увеличение финансового результата – в Кт сч. 91 с Дт сч. 60,76. Дебиторская задолженность – на уменьшение финансового результата деятельности – в Дт сч. 91 с Кт сч. 62,76, либо за счет резерва по сомнительным долгам (Дт сч. 63 – Кт сч. 62,76).

  Списанная Дт-ая задолженность не считается аннулированной, организация отражает ее на забалансовом счете 007 и учитывает ее там в течении 5-ти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения финансового положения должника. Если долг возвращен, делается проводка: Дт сч. 50,51,52 – Кт сч. 91.

  Отражение операций на счете 60 «Поставщики и подрядчики» осуществляется на основании заключенных договоров. На основании предъявленных к оплате счетов – фактур поставщиков дебетуются счета 08,09,15,20,25,26,44,97 – Кт сч. 60. На суммы НДС выделяемые в счетах фактурах: Дт сч. 19 – Кт сч. 60. погашение задолженности перед поставщиками: Дт сч. 60 – Кт сч. 50,51,52,55 (если расчет денежными средствами), Дт сч. 60 – Кт сч. 66,67 – при банковских кредитах, заемные средства других организаций.

  Помимо  указанных расчетов на сч.60 отражаются выделенные авансы: Дт сч. 60 – расчеты по авансам выделенным, Дт сч. 60 -  расчеты по векселям выданным (открываются субсчета).

  Действующая налоговая система России базируется на Налоговом кодексе РФ, в соответствии с которым для каждого налога должны быть определены составляющие его элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты. Для правильного исчисления налогов бухгалтеру необходимо знать как минимум три их основные характеристики:

  источник  начисления - статья, на которую списываются  расходы по данному налогу и которая определяет бухгалтерскую проводку (см. табл. 4.2, 4.3, 4.4);

  база  начисления - количественная величина объекта налогообложения (выручка, прибыль к налогообложению, совокупный доход и др.);

  ставка  налога - доля изъятия объекта налогообложения.

  Учет  расчетов по налогам и сборам ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов, уплачиваемых непосредственно организацией, и налогов с персонала этой организации открываются необходимые субсчета.

  По  кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся  к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов - расходов на производство и продажи, на приобретение активов, вложений во внеоборотные активы, финансовых результатов, доходов юридических и физических лиц. По кредиту счета 68 и дебету счетов 99 и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

  По  дебету счета 68 фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19, а также в корреспонденции со счетом 51 отражаются суммы, выплаченные в погашение задолженности по налогам и сборам. Сальдо по отдельным субсчетам счета 68 может быть как дебетовым, так и кредитовым. В балансе показывают развернутое сальдо по счету. Подотчетными лицами называются работники организации, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командировочные и административно-хозяйственные расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем организации.

  На  расчеты с подотчетными лицами распространяется порядок ведения кассовых операций. Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается так: Дебет сч. 71 Кредит сч. 50 «Касса».

  Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировочные  расходы, обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет (форма № АО-1) об израсходованных суммах. Если деньги выданы на административно-хозяйственные расходы, то отчет составляется также в трехдневный срок после истечения времени, на которое эти суммы выданы. В случаях когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него налог с доходов физического лица.

  При приобретении материальных ценностей для производственных нужд за наличный расчет у организаций оптовой торговли или организаций - изготовителей продукции подотчетное лицо должно быть проинструктировано бухгалтером о необходимости получения соответствующих документов. К таким документам относятся накладная на отпуск товаров и квитанция к приходному кассовому ордеру. Если в накладной сумма НДС выделена отдельной строкой, она отражается на счете 19 по мере представления подотчетным лицом авансового отчета и оприходования товарно-материальных ценностей. Юридические лица, имеющие филиалы, представительства, иные обособленные подразделения, организуют бухгалтерский учет взаимоотношений с ними в зависимости от источников финансирования организации, степени юридической самостоятельности подразделений, системы управления ими. Отражение и обобщение информации о расчетах с обособленными подразделениями организации осуществляются с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему могут быть открыты субсчета:

  79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

  79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

  79-3 «Расчеты по договору доверительного  управления имуществом»; и другие.

  Согласно  ст. 55 ГК РФ наделение имуществом обособленного подразделения является для организации одной из обязательных функций. Имущество, выделенное обособленным подразделениям, отражается организацией по кредиту счетов учета имущества (счета 01, 04, 10, 41, 58 и др.) в корреспонденции с дебетом счета 79, субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Указанные активы принимаются к учету обособленными подразделениями записью с кредита счета 79 в дебет соответствующих счетов учета имущества. Операции по передаче имущества обособленным подразделениям организации не могут рассматриваться как продажи, поскольку собственником активов остается юридическое лицо.

  На  субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитываются текущие расчеты головной организации с обособленными подразделениями - по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче общехозяйственных расходов, выплате заработной платы и другим фактам.

  Учет  по счету 79 следует вести раздельно  по каждому обособленному подразделению. На балансе обособленного подразделения могут отражаться:

  затраты по производству и продаже продукции, товаров, работ, услуг;

  выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг и налоговые обязательства;

  формирование  финансового результата от хозяйственной  деятельности.

  В бухгалтерскую отчетность организации  включаются показатели деятельности обособленных подразделений. Данные по счету 79 в балансе головной организации не отражаются, так как остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

  Если  обособленные подразделения не имеют  отдельного баланса, для учета их деятельности открываются субсчета к счетам 20, 23, 29.

  Выделяют  повременную и сдельную формы  оплаты труда. Повременная - форма оплаты труда, при которой заработная плата  работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату. В первом случае размер оплаты труда зависит от часовой тарифной ставки и количества отработанного времени; во втором - устанавливается процентная надбавка к заработной плате.

  Сдельная - форма оплаты труда, при которой заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда (сдельных расценок) и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг.

  Различают несколько видов сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная, оплата труда по конечному результату.

  Доплаты и надбавки предусматриваются работникам: занятым на работах тяжелых, с вредными, опасными и иными особыми условиями труда; в местностях с особыми климатическими условиями; при выполнении работ различной квалификации; при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника; при выполнении работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (сверхурочной работы); за работу в выходные и нерабочие праздничные дни; за работу в ночное время; при невыполнении норм труда и должностных обязанностей; при изготовлении продукции, оказавшейся браком; за время простоя; и др.

  В системе оплаты труда предусматриваются  гарантии и компенсации. Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

  Помимо  общих гарантий и компенсаций, определенных Трудовым кодексом РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда), работникам предоставляются гарантии и компенсации в случаях: направления в служебные командировки; переезда на работу в другую местность; исполнения государственных или общественных обязанностей; совмещения работы с обучением; обучения с целью повышения квалификации; вынужденного прекращения работы не по вине работника; прекращения трудового договора; предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска; задержки по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; временной нетрудоспособности; несчастного случая на производстве и профессионального заболевания; использования личного имущества работника; в иных предусмотренных законодательством случаях.

  Расчет  средней заработной платы работника  по ст. 139 Трудового кодекса РФ производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплат. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые организацией, независимо от источников выплат.

  Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

  Социальные  налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком: на благотворительные цели - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде; за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.; налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения - принимается в размере фактически произведенных расходов.

  Синтетический учет расчетов с работниками организации  по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

  Счет 20 «Основное производство».

  По  Дт счета собираются  все фактические  затраты, связанные с производством  продукции, работ и услуг. В течение месяца по Дт сч. 20 собираются только прямые расходы и по окончании месяца сюда попадают косвенные и прочие расходы.

  Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

  Используется  по мере необходимости при попроцессном методе учета затрат.

  Счет 23 «Вспомогательное производство». Ведется в тех случаях, когда в организациях имеются цеха, которые дают возможность нормально работать основному производству. Фактические затраты по указанным цехам в течение месяца собираются по Дт 23, а по окончании месяца списываются с Кт 23 на Дт счета, для которых  были оказаны услуги и работы.

  Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - по Дт счета собираются расходы, связанные  с обслуживанием и управлением каждого конкретного цеха.

  Счет 26 «Общехозяйственные расходы». По Дт счета отражается обслуживание и управление в целом предприятием.

  По  окончании месяца расходы, учтенные на сч. 25 и 26, обязательно включаются в с/с выпущенной продукции. Списывается с Кт сч. 25 и 26 в Дт сч. 20. возможны случаи списания, если это будет оговорено в учетной политике организации списывать расходы минуя сч. 20 в сч. 90.

  Счет 28 «Брак в производстве». Учитывается с/с забракованных изделий с Кт сч. 20, а также расходы, связанные с исправлением брака. По окончании месяца выявляются потери по браку, которые списываются в Дт сч. 20 с Кт сч. 28 как непроизводственные расходы.

  Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются расходы по содержанию находящиеся на балансе организации (столовые, мед. пункты, прачечные и т.д.)

  Счет 96 «Резервы предстоящих расходов», открывается для равномерного включения в с/с отдельных затрат, чтобы устранить резкий скачок с/с в отдельных периодах, через создание резервов. Для этих целей организация рассчитывает сумму резерва и ежемесячно в планово - нормативном порядке включает в с/с Дт сч. 23,25,26,20,44 Кт сч. 96. Фактические затраты на указанные цели отражаются по Дт сч. 96 и затем делается инвентаризация.

  Счет 97 «Расходы будущих периодов» по Дт счета в течение месяца учитываются  расходы, которые произведены и оплачены сейчас, но относятся к будущим отчетным периодам. По окончании месяца расходы, относящиеся к отчетному периоду, списываются с Кт сч. 97 в Дт сч. 25,20,26. 

  В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» приведен перечень расходов и доходов, порядок их признания для отражения в учете и отчетности.

  Все доходы и расходы делятся на 2 вида: 1) от обычных видов деятельности; 2) прочие.

  В целях налогового учета. 

  В гл. 25 НК РФ приведет перечень доходов  и расходов, принимаемых  при начислении налога на прибыль.

    Данный перечень  будет отличаться  от списка доходов  и расходов, принимаемых в бухгалтерском учете.

  Для учета финансового результата  предусмотрен активно – пассивный счет 99 «прибыль и убытки».

  1)Финансовый  результат от обычных видов  деятельности: при получении прибыли  делается проводка: Дт сч. 90 – Кт сч. 99; при получении убытка: Кт. сч. 99 – Дт. сч. 90.

  2) Финансовый результат по прочим  доходам и расходам: списываются аналогичным образом со сч. 91.

  3) Начисленный налог на прибыль  и штрафные санкции: Дт сч. 99 – Кт сч. 68.

  В конце года если получена ПРИБЫЛЬ  делается проводка: Дт сч. 99 – Кт сч. 84, если УБЫТОК – Дт сч. 84 - Кт сч. 99.

  Чистая  прибыль может быть потрачена  на увеличение уставного капитала; на увеличение его резервного капитала. Частично или даже полностью прибыль может быть распределена между участниками общества, если организация является ООО, либо выплачена в виде дивидендов акционерам, если речь идет об АО. Также прибыль распределяется пропорционально доле его участия между членами простых товариществ, действующих на основании договора о совместной деятельности (ст. 1048 ГК РФ) 

  Оставшаяся  нераспределенная прибыль находится в постоянном обращении, направляется на совершенствование производства, приобретение ОС и т.д.