Контроль за поступлением, выбытия и автоматизации нематериальных активов

     В качестве акта приемки-передачи нематериальных активов используется бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В акте указывается первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Акт составляется в одном экземпляре. На каждый объект нематериальных активов бухгалтер заводит специальную карточку (форма НМА-1) в одном экземпляре.

     На  основании акта приемки-передачи бухгалтер  делает соответствующие проводки в  бухгалтерском учете:

     Д 08 К 60 (70, 75.1, 76, 98-2) – затраты, связанные  с приобретением или созданием  нематериального актива;

     Д 04 К 08 – принятие к учету нематериального актива.

     При наличии охранного документа, выданного  уполномоченным государственным органом  и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы  может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

     В случае приобретения нематериальных активов  на основании лицензионных, авторских  или иных предусмотренных законодательством  договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры. [1, с. 100]

     На  предприятии существует несколько основных видов поступления нематериальных активов:

     1. Приобретение нематериальных активов  за плату. 

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, формируется  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

     К операциям приобретения нематериальных активов в собственность организации  за плату относятся операции мены имущества. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных  в обмен на другие активы, кроме денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества по стоимости товаров, приобретенных в обмен, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость товаров (ценностей); если установить стоимость обмениваемых товаров невозможно, то стоимость полученных по обмену объектов нематериальных активов определяется исходя из цены приобретения аналогичных нематериальных активов в сравнимых обстоятельствах.

     2. Поступление нематериальных активов  в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч. 08 с кредита сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч. 04 с кредита сч. 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.).

     3. На этапе образования предприятие  может получить нематериальные  активы от учредителя (участника)  в качестве вклада в уставный  капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае на сумму вклада в виде нематериальных активов:

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение нематериальных активов»,

     К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал».

     Этой  записи предшествует:

     Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал»,

     К-т 80 «Уставный капитал» - на всю сумму  задолженности по оплате акций (запись - в АО и других обществах всех организационно-правовых форм).

     4. Возможно поступление нематериальных  активов от юридических или  физических лиц безвозмездно  в экспертной оценке. Здесь нематериальные  активы относят на увеличение  добавочного капитала (дебет сч. 04, субсч. 3 «Безвозмездно полученные ценности»).

     5. Поступление нематериальных активов  для осуществления совместной  деятельности.

     3. Учет амортизации нематериальных активов

 

     Поскольку нематериальные активы также по частям передают свою стоимость в процессе производства на вновь создаваемый продукт, то это обстоятельство в бухгалтерском учете отражается таким же образом, как и при амортизации основных средств.

     Амортизацией  называется экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов.

     В Плане счетов бухгалтерского учета  предусмотрен счет, на котором отражаются формирование и списание амортизационных  отчислений. Через амортизационные  отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость соответствующего объекта нематериальных активов должна быть полностью погашена. При использовании предприятиями нематериальных активов на непроизводственные цели начисленная по ним сумма амортизации в себестоимость товаров не включается.

     Величина  амортизации нематериальных активов  на предприятии исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного  использования (но не более срока  деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизация нематериальных активов может определяться по нормам, рассчитанным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного пользования. Начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезного использования. [1, с. 95]

     Амортизация нематериальных активов на предприятии начисляется:

• путем аккумулирования сумм на отдельном счете;
• способом уменьшаемой первоначальной стоимости объекта.

     Если  этот метод применяется по другим видам нематериальных активов (охранные документы и др.), то после погашения их первоначальной стоимости они продолжают числиться в учете до окончания срока действия этих документов в условной оценке. Эта оценка устанавливается организацией самостоятельно и в последующем списывается на ее финансовые результаты.

     Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

     В течение всего срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы. В течение всего срока  полезного использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.

     Расчет  амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь  поступившим нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или списания этого объекта с  бухгалтерского учета.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

     Согласно  п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:

• накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• уменьшением первоначальной стоимости объекта.

     Амортизация нематериальных активов как приобретенных предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относится на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности предприятия. На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

• при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»:

     Д 20 «Основное производство»

     Д 23 «Вспомогательные производства»

     Д 25 «Общепроизводственные расходы»

     Д 26 «Общехозяйственные расходы»

     Д 44 «Расходы на продажу»

     К 05 «Амортизация нематериальных активов»;

     В течение всего срока полезного  использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.

     Расчет  амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь  поступившим нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. [1, с. 98]

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

     4. Контроль нематериальных активов ООО «Альфа»

 

     Из отчета по результатам инвентаризации ООО «Альфа» следует, что основную часть имеющихся НМА составляют права на программы для ЭВМ, web-сайты и базы данных. Часть программ куплена или разработана по заказам предприятия сторонними организациями, часть создана на предприятии его работниками (программистами). Последнее относится, в частности, к web-сайтам. Исключительные имущественные права на программы, web-сайты и базы данных, созданные на предприятии, формально принадлежат предприятию (как работодателю), так как соответствующие программы и базы данных - служебные произведения. Однако, учитывая сложность правовой охраны и использования таких объектов, как программы для ЭВМ и базы данных, пользоваться этими исключительными правами следует только с учетом прав и законных интересов программистов (авторов).

     В учетной политики ООО «Альфа» включена стоимость нематериальных активов, которая погашается путем начисления износа (амортизации) линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования и первоначальной стоимости.

     Особенностью  некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью в ООО «Альфа» разработаны особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.