При проверке расчетов с дебиторами и  кредиторами возникают следующие  характерные ошибки и нарушения:

     - несвоевременное списание задолженности  с истекшим сроком исковой  давности;

     - непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;

     - несоответствие ГК РФ договоров  с дебиторами и кредиторами;

     - погашение дебиторской и кредиторской  задолженности сверх утвержденной сметы (в соответствии со ст. 161, 289 БК РФ - нецелевое использование средств федерального бюджета);

     - нереальность имеющейся в организации  задолженности;

     - недостоверность данных о дебиторской  и кредиторской задолженности  в бухгалтерской отчетности.

     При проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нужно установить:

• правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
• правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;
• правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;
• полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды);
• полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;
• своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
• правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;
• правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;
• соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

      Особое  внимание уделяется проверке расчетов по векселям.

      Проверяется также корреспонденция счетов и  соответствие данных синтетического и  аналитического учета соответствующим  показателям отчетности. 

     Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности. 

     На  основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей  – дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок  приоритетности получения от них  оплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:

     -Менее  одного месяца;

     -Более  одного месяца, но менее 2-х;

     -Более  2-х, но менее 3-х месяцев;

     -Более  3-х месяцев.

     Анализ  кредиторской задолженности по датам  ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.

 

2. Задачи

 
 

     Задача 1.

     В ходе инвентаризации установлено, что  основное средство автомобиль (балансовая стоимость - 90 000 руб., начислена амортизация - 40 000 руб.), числящийся на балансе и находящийся в цехе, фактически разобран на запасные части и не пригоден к эксплуатации. Председатель инвентаризационной комиссии сделал вывод, что недостача отсутствует, но стоимость основного средства необходимо уменьшить до балансовой стоимости имеющихся в наличии запасных частей (32 000руб.)- Для оценки технического состояния автомобиля по решению инвентаризационной комиссии были привлечены специалисты эксперты: начальник технического отдела организации и начальник отдела снабжения. По итогам инвентаризации составлена инвентаризационная опись по форме № ИНВ-10 и сличительная ведомость по форме № ИНВ-19.

     1.1. Отразите результаты инвентаризации.

     1.2. Дайте оценку действиям председателя  инвентаризационной комиссии и  отдельно инвентаризационной комиссии.)

     1.3. Правильно ли использованы типовые  формы по итогам инвентаризации? Если нет, то укажите наименование  и номер типовой формы первичных  документов, которые необходимо было использовать. 

     Решение: 

     1) бухгалтерские записи по итогам инвентаризации исходя из того, что имеет место недостача

     В случае если виновные в недостаче лица установлены (в месячный срок со дня проведения инвентаризации)

 

     В случае если виновные в недостаче  лица не установлены

 

     В случае если виновные лица установлены, но присутствует также и вина организации  в недостаче (обоюдная вина)

 

     2) на мой взгляд, вывод (действия) председателя инвентаризационной комиссии ошибочен в связи с тем, что в данном случае фактически имеет место недостача. А именно разобранный автомобиль не соответствует критериям признания его в качестве основного средства так как не пригоден к эксплуатации. В частности не соблюдаются требования для признания данного автомобиля основным средством в частности подпункты а), б), и г) пункта 4 и пункт 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

     В данном случае стоимость объекта  основных средств подлежит списанию, так как объект не способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

     Фактически  действия председателя инвентаризационной комиссии свидетельствуют о сокрытии хищения.

     На  мой взгляд действия членов инвентаризационной комиссии неправомерны. В частности  если члены инвентаризационной комиссии привлечены для оценки технического состояния автомобиля, то по результатам осмотра основного средства должен быть составлен акт осмотра и оценки технического состояния автомобиля. В этой связи действия членов инвентаризационной комиссии носят характер соучастия в сокрытии хищения в результате сговора.

     3) типовая форма №ИНВ-10 по результатам  инвентаризации использована не  правильно. Так как согласно постановлению Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма N ИНВ-10) применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств.

     Типовая форма №ИНВ-19 по результатам инвентаризации использована правильно, так как  согласно вышеуказанному постановлению  Госкомстата №88 сличительные ведомости (формы N ИНВ-18, ИНВ-19) применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

     Таким образом, вместо типовой формы №ИНВ-10 следовало применить типовую  форму №ОС-4а. Так как согласно Постановлению Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" форма N ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

     Первый  экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи  на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

     Кроме того, согласно пункту 3.6 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 на основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.). 

     Задача 2.

     Ревизия в организации поставок ТМЦ выявила  следующие факты:

     а) недостача поставок олифы составила 21 000 руб.;

     б) недостача в пределах норм естественной убыли составила 4000 руб.

     Данные  факты были отражены в бухгалтерии  следующими проводками:

     Д 94 - К 60 - 4000 руб.;

     Д 76 - К 60 - 17000 руб.;

     Д 10 - К 94 - 4000руб.

     Претензия была предъявлена поставщику, который отказался ее удовлетворить, ссылаясь на то, что в акте о приемке материалов формы № М-7 нет подписи его представителя. Суд отказал в иске к поставщику. Сумма претензии была списана на убытки:

     Д 91 - К 76 - 17 000руб.

     Ревизор сделал вывод об ответственности товароведа за нанесенный организации ущерб. Решением руководителя организации по итогам ревизии сумма ущерба возмещена из заработной платы товароведа.

     2.1. Какие правила в оформлении акта по форме № М-7 нарушены товароведом?