Консолидированная отчётность

     2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания  и дочерние предприятия рассматриваются  как единая экономическая единица,  собственный капитал определяется  по балансовой стоимости акций  консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

     3. Принцип справедливой и достоверной  оценки. Консолидированная отчетность  должна быть представлена в  ясной и удобной для понимания  форме и давать правдивую и  достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

     4. Принцип постоянства использования  методов консолидации и оценки  и принцип функционирующего предприятия.  Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

     5. Принцип существенности. Этот принцип  предусматривает раскрытие таких  статей, величина которых может  повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

     6. Единые методы оценки. Активы, пассивы,  расходы будущих периодов, прибыли  и затраты консолидированной  компании должны быть учтены  во всей полноте. Не имеет  значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

     7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности [16, с.36].

     Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

     В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным

     Методическими рекомендациями по составлению и  представлению сводной бухгалтерской  отчетности.

     При составлении сводной бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая учетная политика в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и т. д.

     Если  учетная политика какого-либо дочернего общества отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

     В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот  же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. 

     1.3. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчётности предприятия 

     До  недавнего времени составление  консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24.

     Оба документа давали лишь начальную  информацию о консолидации отчетности.

     Кроме указанных документов Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению и  представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112, отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В приказе Минфина России № 112 конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности и определяются случаи, в которых она составляется.

     Введение  в действие этого документа –  важный этап в развитии консолидированной  отчетности в России. Однако в документе  необоснованно уравнены различные  по своему содержанию понятия сводной  и консолидированной отчетности. Использование этих понятий в качестве синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально [12, с.51].

     В настоящее время сводная годовая  бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

     Международные стандарты финансовой отчетности, описывающие  порядок составления консолидированной финансовой отчетности (КФО)

     По  состоянию на 1 января 2008 г. действуют следующие стандарты и интерпретации (ПКИ), определяющие порядок консолидации:

     - МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»;

     - ПКИ-12 «Консолидация - Компании специального назначения»;

     - ПКИ-33 «Консолидация и метод учета по долевому участию - потенциальные права голоса и распределение дивидендов собственников».

     Также при формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о ней необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций:

     - МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;

     - ПКИ-3 «Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями»;

     - МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;

     - МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

     Закон «О консолидированной финансовой отчетности» определяет общие требования к порядку составления, представления и публикации этой отчетности.

     Под консолидированной финансовой отчетностью  понимается система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового  положения группы организаций [22, с.7].

     Из  этого следует, что согласно Закону консолидированная отчетность включает в себя не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но также и отчет об изменении в капитале и отчет о движении денежных средств. В обязательном порядке в представляемую отчетность включаются учетная политика и пояснительные примечания.

     В целом формат отчетов соответствует  формату индивидуальной бухгалтерской отчетности. В то же время в консолидированной отчетности возможно появление дополнительных статей отчетов

 

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЁТНОСТИ 

2.1. Порядок составления  консолидированной  отчётности 

     Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету

     «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской  отчетности. При этом:

     • типовые формы бухгалтерской  отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной  бухгалтерской отчетности;

     • статьи (строки) типовых форм бухгалтерской  отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде предшествующем отчетному;

     • числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях  должны приводиться в сводной  бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности [15, с.37].

     Числовые  показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и (водному отчету о финансовых результатах.

     Головная  организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах  и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение.

     Достоверность составления и соблюдение порядка  представления сводной бухгалтерской  отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

     Объем и порядок, включая сроки представления  бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числа дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

     До  составления сводной бухгалтерской  отчетности необходимо выверить и урегулировать  все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

     В случае наличия у головной организации  дочерних и зависимых обществ  одновременно сводная бухгалтерская  отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

     Показатели  бухгалтерской отчетности дочернего  общества включаются в сводную бухгалтерскую  отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

     Данные  о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества [12, с.51].

     Наименование  каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы.

     Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

     Головной  организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

     Сводная бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

     По  решению участников группы сводная  бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

     Сводная (консолидированная) статистическая отчетность ФПГ составляется и представляется в Государственный комитет Российской Федерации по статистике центральной  компанией в установленном порядке.