Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров: назначение, структура и краткое содержание

 

 

Содержание

 

1 Планирование аудита финансовой отчетности. Особенности аудита хозяйствующего субъекта, использующего услуги обслуживающей организации …………………………………………………………………...………	3
1.1 Планирование аудита финансовой отчетности ………………………..	3
1.2 Особенности аудита хозяйствующего субъекта, использующего услуги обслуживающей организации …………………………………………...	6
2 Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров: назначение, структура и краткое содержание ……………………………………………..	10
3 Задача ………………………………………………………………………...	14
Список литературы ……………………………………………………………	15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Планирование аудита финансовой отчетности. Особенности аудита хозяйствующего субъекта, использующего услуги обслуживающей организации

1.1 Планирование аудита финансовой отчетности

Планирование аудита заключается  в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели – подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены в МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».

Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему аудита. Аудитор планирует проводить проверку эффективно и своевременно [5].

Планирование позволяет уделить  необходимое внимание важным областям аудита с целью выявления потенциальных проблем и качественного, своевременного выполнения работы с оптимальными затратами, эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать эту работу.

Данный МСА предназначен для  проверок, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного  аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте.

Если аудиторская фирма работает с данным клиентом впервые, затраченное на планирование время может составлять 20% и более, так как планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента экономической среды [6].

Объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита (например, убедиться в том, что для проведения аудита не требуется восстановление бухгалтерского учета; отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения).

Аудитор должен оценить субъективные факторы, влияющие на его желание работать с клиентом: репутацию клиента, легальность его деятельности, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспособность.

Аудитор должен оценить потребность в человеческих ресурсах. Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в наличии возможности ее качественного проведения.

Получить необходимые знания о  деятельности клиента аудитор может  из таких источников, как: учредительные  документы; протоколы заседаний  совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления; документы, регулирующие учетную политику; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; документы планирования деятельности экономического субъекта; контракты, договоры, соглашения; внутренние отчеты аудиторов, консультантов; материалы налоговых проверок; внутрифирменные инструкции; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних предприятий [2].

Аудитор может обсудить элементы общего плана и некоторые аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента для совершенствования и повышения эффективности проводимого аудита. Однако общий план и программа являются объектом непосредственно аудиторской деятельности, то есть аудитор остается независимым в применении приемов и методов аудита.

При разработке общего плана аудитор  должен принимать во внимание следующие  вопросы:

1. Знание бизнеса клиента (условия  отрасли, характеристики субъекта, уровень компетентности руководства).

2. Понимание систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля. Эффективная система внутреннего  контроля может уменьшить число  аудиторских процедур без ущерба для качества проверки.

3. Риск и существенность (оценка  аудиторского риска, установление  уровней существенности, выявление  проблемных областей бухгалтерского  учета).

4. Характер, сроки и объем процедур (распределение процедур по областям аудита, влияние информационной технологии на аудит, возможность использования результатов работы подразделения внутреннего аудита).

5. Координация, контроль и анализ  работы (количество проверяемых  мест, потребность в персонале,  привлечение других специалистов).

6. Прочие аспекты (непрерывность  деятельности субъекта, существование связанных сторон, условия аудиторского задания, характер и сроки отчетности и др.) [1].

В соответствии с общим планом формируются  бригады специалистов, участвующих  в проверке, осуществляется их распределение  по конкретным объектам, обеспечивается их взаимодействие друг с другом и  руководством.

Изменение условий или неожиданные  результаты аудиторских процедур могут привести к изменению плана проведения аудита. Причины существенных изменений должны быть документально оформлены.

Процесс планирования завершается  составлением программы аудита, в  которой определяют характер, сроки  и объем запланированных аудиторских  процедур, необходимых для реализации общего плана аудита, и которую  руководители аудиторской группы используют как для инструктирования ассистентов аудитора, так и для контроля качества их работы. Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

Планирование аудиторской проверки является непрерывным процессом, который начинается после завершения предыдущего аудита и продолжается вплоть до завершения текущего аудиторского задания.

Российским аналогом МСА 300 является ПСАД № 3 «Планирование аудита», которым устанавливаются единые требования к планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

1.2 Особенности аудита хозяйствующего субъекта, использующего услуги обслуживающей организации

Особенности аудита организаций, поручающих ведение бухгалтерского учета и  подготовку отчетности специализированным организациям, рассматриваются в МСА 402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации». В нем указано, что аудитор должен определить характер влияния обслуживающей организации на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента для планирования аудита и разработки эффективного подхода к его проведению.

Обслуживающая организация – фирма, выполняющая операции по учету и контролю и подготавливающая связанную с ними отчетность или ведущая учет операций и обрабатывающая связанные с ними данные.

Аудитор должен учитывать влияние  обслуживающей организации на системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля клиента, исходя из следующих  положений:

– если обслуживающая организация  ведет только первичный и сводный  учет операций, то клиент самостоятелен  в осуществлении их контроля и  составлении отчетности;

– если обслуживающая организация  проводит операции и составляет отчетность клиента, то клиенту придется положиться на политику и процедуры этой организации [6].

Аудитор должен определить значимость деятельности обслуживающей организации  для клиента и аудита. Для этого аудитору клиента необходимо проанализировать:

• характер услуг, предоставляемых обслуживающей организацией;
• условия договора и взаимоотношения между клиентом и обслуживающей организацией;
• существенные утверждения в финансовой отчетности, на которые оказывает влияние использование услуг обслуживающей организации;
• неотъемлемый риск, связанный с такими утверждениями;
• степень взаимодействия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с системами обслуживающей организации;
• используемые клиентом средства внутреннего контроля за операциями, обрабатываемыми обслуживающей организацией;
• возможности и финансовую устойчивость обслуживающей организации, в том числе последствия ее банкротства для клиента;
• сведения об обслуживающей организации, например, содержащиеся в руководствах для пользователей и технических пособиях;
• сведения об общих средствах контроля и средствах контроля компьютерных систем, имеющих отношение к прикладным программам клиента.

Рассмотрение перечисленных факторов может привести аудитора к выводу о том, что на оценку риска системы контроля не воздействуют средства контроля обслуживающей организации. В этом случае нет необходимости в дальнейшем учитывать положения настоящего МСА [5].

Если же аудитор приходит к заключению, что деятельность обслуживающей организации значима для субъекта и аудита, аудитору следует собрать сведения, достаточные для получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценить риск системы контроля, либо как максимальный, либо как более низкий, при условии проведения тестов контроля.

При недостатке информации аудитор  клиента, выразивший желание посетить обслуживающую организацию, может попросить клиента обратиться в свою очередь к обслуживающей организации с просьбой о предоставлении аудитору клиента доступа к необходимой информации.

При оценке риска системы контроля в отношении утверждений, на которые оказывают влияние системы контроля обслуживающей организации, аудитор клиента может использовать отчет аудитора обслуживающей организации, в котором выражено мнение по поводу эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации в отношении используемых прикладных программ, имеющих значение для аудита. Аудитор также может получить доказательства путем тестирования средств контроля клиента за деятельностью обслуживающей организации, посещения обслуживающей организации и проведения тестов средств контроля.

Данный стандарт содержит также рубрику «Отчеты (заключения) аудитора обслуживающей организации», согласно которой аудитор клиента в случае использования отчета аудитора обслуживающей организации должен рассмотреть характер и содержание такого отчета (заключения) [2].

Как правило, отчеты аудитора обслуживающей  организации бывают двух типов:

1) тип А – заключение о пригодности структуры – состоит из описания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, составляемого руководством обслуживающей организации, и мнения ее аудитора, подтверждающего точность этого описания и пригодность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля для достижения поставленных перед ними целей;

2) тип В – заключения о пригодности структуры и эффективности функционирования (в отличие от типа А добавляется заключение аудитора обслуживающей организации об эффективности ее систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с указанием видов и результатов проведенных тестов контроля).

Аудитор клиента должен проанализировать объем работ, выполненных аудитором  обслуживающей организации, а также  оценить пригодность и уместность отчетов, составленных аудитором обслуживающей  организации.

Заключение типа А дает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации, но не может быть основой для снижения аудитором клиента риска системы контроля, в то время как заключение типа В может быть использовано для снижения этого риска, если аудитор клиента положительно оценит характер, сроки проведения и объем тестирования (особое внимание уделяется продолжительности периода, охватываемого тестами, и времени, прошедшему с момента выполнения тестов).