Кодекс этики аудиторов россии

 
 

КОДЕКС  ЭТИКИ АУДИТОРОВ  РОССИИ 
 
 
 

 
 

КОДЕКС  ЭТИКИ АУДИТОРОВ  РОССИИ

 

Принят

Советом по аудиторской

деятельности  при Министерстве

финансов Российской Федерации

Протокол N 16 от 28 августа 2003 г.

 

Согласован

с Координационным

советом российских

профессиональных объединений

аудиторов и  бухгалтеров

Протокол N 2 от 25 июля 2003 г.

I. Введение

 

    1. Совет по аудиторской деятельности  при Министерстве финансов Российской  Федерации в стремлении реализовывать  широкомасштабную задачу по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики аудиторов разработал при активном участии аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений Кодекс этических норм профессиональной деятельности аудиторов.

    2. Настоящий Кодекс этики аудиторов  России, именуемый далее - Кодекс, подготовлен с учетом требований  законодательства Российской Федерации  на основе рекомендаций Кодекса  этики Международной федерации  бухгалтеров (IFAC) с максимальным  сохранением его концептуальных подходов и разделов.

    3. Кодекс признает, что целью профессии  аудитора является работа в  соответствии с наивысшими стандартами  профессионализма для достижения  максимального уровня эффективности  и удовлетворения потребностей  общества.

    4. Кодекс устанавливает правила  поведения аудиторов России и  определяет основные принципы, которые  должны ими соблюдаться при  осуществлении профессиональной  деятельности.

    5. Положения настоящего Кодекса  являются базовыми принципами, поскольку  не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться аудиторы в своей работе.

    6. В Кодексе подразумевается, что  если нет прямых указаний на  специальные требования, то цели  и фундаментальные принципы в одинаковой мере действительны для всех аудиторов, оказывающих услуги как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности, как в частном, так и в государственном секторе, в любой отрасли экономики.

    7. Настоящий Кодекс при поддержке  Минфина России и ФКЦБ России принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации по согласованию с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров и рекомендован аккредитованным и иным профессиональным объединениям аудиторов России для внедрения и осуществления контроля за соблюдением всеми членами этих объединений.

    8. Изменения в настоящий Кодекс  и принятие дополнительных рекомендаций  осуществляются Советом по аудиторской  деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации. По каждой новой рекомендации по этическим нормам, принятой Советом, выпускаются соответствующие разъяснения.

II. Общественные интересы

 

    9. Профессия аудитора является  общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу аудиторов общество включает аудируемые организации, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, аккредитованные профессиональные объединения аудиторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и честность аудиторов в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это налагает на аудиторов ответственность за соблюдение общественных интересов.

    10. Обязанности аудитора заключаются  не только в удовлетворении  потребностей отдельной аудируемой  организации или работодателя. На  профессиональные стандарты аудита  значительное влияние оказывают  интересы общества.

    11. Аудиторы играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства.

    12. Аудиторы будут пользоваться  доверием только при условии  предоставления вышеназванных услуг на уровне, который доказывает, что общественное доверие обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что они выполняются в соответствии с этическими требованиями и требованиями качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень.

    13. При разработке настоящего Кодекса  учтены мнения аудиторов, а  также пользователей аудиторских  услуг.

III. Цели

 

    14. Кодекс признает, что основной  целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:

    14.1. Достоверность. В целом общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах.

    14.2. Профессионализм. Аудируемые организации,  работодатели и другие заинтересованные  лица испытывают потребность  в специалистах, являющихся профессионалами  в сфере аудита.

    14.3. Качество услуг. Необходима уверенность  в том, что все услуги, предоставленные  аудитором, соответствуют высшим  стандартам качества.

    14.4. Уверенность. Лицам, пользующимся  услугами аудиторов, необходима  уверенность в том, что услуги  оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

IV. Фундаментальные  принципы

 

    15. Для достижения профессиональных  целей аудитор обязан соблюдать  ряд исходных условий и фундаментальных  принципов.

    16. Такими фундаментальными принципами являются:

    16.1. Честность. При предоставлении  профессиональных услуг аудитор  должен действовать открыто и  честно.

    16.2. Независимость. При предоставлении  профессиональных услуг аудитор  должен быть не зависимым от  аудируемых лиц и от третьих  лиц.

    16.3. Объективность. Аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы.

    16.4. Профессиональная компетентность  и должная тщательность. Аудитор  предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий.

    16.5. Конфиденциальность. Аудитор должен  соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

    16.6. Профессиональное поведение. Аудитор  должен действовать таким образом,  чтобы это соответствовало хорошей  репутации профессии, и должен  воздерживаться от какого-либо  поведения, которое бы могло  ее дискредитировать.

    16.7. Регламентирующие документы. Аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

V. Кодекс

 

    17. Цели и фундаментальные принципы  Кодекса носят общий характер  и не направлены на решение  этических проблем, стоящих перед  аудитором в каждом конкретном  случае. Однако Кодекс содержит рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в аудиторской практике.

Статья 1. Честность и объективность

 

    1.1. Под честностью понимается не  только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

    1.2. Аудиторы выполняют многочисленные  функции и должны проявлять  объективность как при проведении аудиторских проверок, так и при оказании сопутствующих аудиту услуг.

    Независимо  от вида предоставляемых услуг или  занимаемой должности в своих  профессиональных суждениях аудиторы обязаны быть честными и объективными.

    1.3. Этические требования объективности возникают в разных ситуациях, и при их разрешении следует учитывать следующее:

    1.3.1. аудиторы могут оказаться в  ситуациях, когда на них может  быть оказано давление, способное  отрицательно повлиять на их  объективность;

    1.3.2. невозможно описать все ситуации, в которых может возникать такое давление, и дать предписания на все такие случаи. При установлении правил в ущерб объективности аудитора следует руководствоваться здравым смыслом;

    1.3.3. следует избегать отношений, которые  допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности;

    1.3.4. аудиторы обязаны требовать соблюдения  принципа объективности от персонала,  участвующего в предоставлении  профессиональных услуг;

    1.3.5. аудиторы не должны принимать  или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно разумно предположить, что они оказывают существенное и недопустимое влияние на их профессиональное суждение или лиц, с которыми они имеют дело. Понятие чрезмерного подарка или знака гостеприимства имеет разное толкование, и тем не менее аудиторам следует избегать ситуаций, способных скомпрометировать их профессиональную репутацию.

Статья 2. Разрешение этических  конфликтов

 

    2.1. Периодически аудиторы могут  попадать в ситуации, при которых  возникает конфликт интересов.  Такие ситуации могут быть самого разного характера: от относительно тривиальных до совершения уголовно наказуемых деяний и незаконных действий. Невозможно даже пытаться составить полный перечень случаев, в которых может возникнуть конфликт интересов. Аудитор должен иметь это в виду и предвидеть возможность возникновения причин, приводящих к конфликту интересов. Расхождение мнений аудитора и другого лица само по себе не является этической проблемой. Однако в каждом конкретном случае заинтересованным сторонам следует анализировать все факты и обстоятельства.

    2.2. К конфликту обязанностей аудитора  с различными внешними или  внутренними требованиями может  привести целый ряд конкретных  факторов. Например:

    2.2.1. может возникнуть опасность давления  со стороны непосредственного руководителя, менеджера или члена Совета директоров. Давление может оказываться и в рамках семейных или личных отношений. Безусловно, не следует развивать отношения или интересы, способные отрицательно влиять или ставить под угрозу честность аудитора;

    2.2.2. к аудитору могут обратиться  с просьбой действовать вразрез  с правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

    2.2.3. может возникнуть ситуация, в  которой аудитору придется принимать  решение в отношении того, должен  ли он ориентироваться на интересы руководства или соблюдать установленные правила профессионального поведения;