Классификация центров ответственности

Результатом документального  оформления движения и расходования основных материалов и выполненных  расчетов становится проводка:

Д-т сч. 20 «Основное  производство»

К-т сч. 10 «Материалы».

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Подобным образом выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском учете составить следующую проводку:

Д-т сч. 20 «Основное  производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Одновременно по установленным  ставкам производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные  внебюджетные фонды - социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсионный фонд:

Д-т сч. 20 «Основное  производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

К косвенным относятся  общепроизводственные расходы, которые  не удается быстро и экономично отнести  на конкретный носитель затрат. Однако и общехозяйственные расходы  также следует признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на изделие прямым путем. Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

Объединение названных  видов расходов в единую группу под  названием «Общепроизводственные  расходы» связано с тем, что они  имеют ряд общих характеристик:

* носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);

* не могут быть отнесены  прямо на изделия, если их  выпускается более одного;

* контролируются бюджетно-сметным  методом.

Общепроизводственные  расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов -- общехозяйственных.

Общепроизводственные расходы состоят из:

1) расходов на содержание  и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов  на управление.

Процесс распределения  общепроизводственных затрат состоит  из трех элементов:

1) выбор объекта, на  который относятся затраты, т.е.  носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются  затраты, которые следует отнести  на объекты;

3) выбирается база  распределения, которая соотносит  затраты с учетным объектом (носителем  затрат).

Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

При калькулировании  полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства - его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер.

Калькулирование производственной себестоимости

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерческие расходы в калькулировании производственной себестоимости участвовать не могут.

Для калькулирования  производственной себестоимости используют следующие статьи:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные изделии,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних организаций;

3. Топливо и энергия  на технологические цели;

4. Основная заработная  плата производственных рабочих;

5. Дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

6. Отчисление на социальное  страхование;

7. Расходы на подготовку  и освоение производства;

8. Расходы на содержание  оборудования;

9. Цеховые расходы;

10. Общезаводские расходы;

11. Потери от брака;

12. Прочие производственные  расходы.

Полная себестоимость продукции формируется из тех же статей калькуляции, что и производственная и включает особую группу затрат, представляющую расходы на продажу, характеризующие издержки, связанные с реализацией изготовленной продукции.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета, на данном счете, помимо управленческих учитываются и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, отражаются амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и прочие.

Важной проблемой калькулирования  производственной себестоимости является порядок списания расходов со сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет  счета 90 «Продажи» в случае отсутствия у предприятия в отчетном периоде выручки.

О расходах предприятия  можно говорить лишь при возникновении  у него доходов, и списание затрат в дебет счета 90 производится лишь при появлении выручки от реализации продукции. Существует мнение о целесообразности в этом случае прямой проводки.

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  К-т 26 «Общехозяйственные расходы»

Однако, если следовать  рекомендации Минфина РФ, то на сумму, учтенную по сч. 26, следует составить  две бухгалтерские записи:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 26

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

61. Организация  процесса бюджетирования.

Процесс бюджетирования имеет порядок, в котором можно  выделить определенные этапы.

I. Определение  главного фактора бюджетирования (principal budget factor), то есть фактора, который ограничивает деятельность организации в краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объем продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Таким фактором могут быть также производственные мощности организации, наличие квалифицированных трудовых ресурсов или редких материалов и др. Весь дальнейший процесс бюджетирования будет строиться с учетом выбранного главного фактора.

II. Разработка  ключевого бюджета (key budget), т.е.  бюджета по выбранному главному  фактору. Чаще всего это бюджет продаж. Его построение включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выручки по всем видам товаров.

III. Разработка  функциональных, или операционных  бюджетов (functional budgets), т.е. бюджетов, направленных на обеспечение выполнения ключевого бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Его построение осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода и минимального уровня запасов готовых товаров, который организация поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой.

Итак, для каждого  вида товаров и для каждого  периода (месяца, квартала):

Планируемый объем производства

=

Планируемый объем продаж

+

Требуемые запасы на конец   периода

–

Запасы на начало периода

 

IV. Построение  генерального бюджета (master budget), который включает:

5) планируемый  отчет о прибылях и убытках;

6) планируемый  баланс;

7) планируемый  отчет о движении денежных  средств.

Для построения планируемого отчета о прибылях и  убытках используются бюджеты продаж, производства, отдельных видов затрат.

Таким образом, формирование бюджета – это процесс  формирования финансовых показателей  деятельности организации, оформленных  в основные операционные и бюджетные  документы, который условно можно  разделить на две составные части: подготовка операционного бюджета и подготовка основных бюджетных документов.

Последовательность  формирования основного генерального бюджета удобно представить в  виде упрощенной схемы (Рис. 3.1).

Рис. 3.1. Схема  формирования основного бюджета

Данная схема  описывает логическую последовательность процесса бюджетирования.

Бюджеты могут  быть недостижимыми, если недостижимы  поставленные маркетинговые и производственные цели. Бюджеты могут быть неприемлемыми, если условия достижимости целей невыгодны для организации. Эффективность принятых бюджетов оценивают в процессе диагностики состояния организации.

В зависимости  от того, как корректируется бюджет в случае отклонения фактического объема производства от запланированного, бюджеты бывают фиксированные для любого уровня производства(fixed budgets), фиксированные для каждого отдельного уровня производства (Flexible budgets) и гибкие (Flexed budgets).

Современные компьютерные технологии позволяют значительно облегчить трудоемкий процесс бюджетирования и применять в расчетах и прогнозах комбинации экспертных, статистических методов и сценарный анализ по принципу: « что будет, если … ».

 

65. Маржинральный доход и методы списания постоянных расходов.

Маржинальный  доход – это разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными (как частный случай – прямыми) расходами.

Сумма покрытия – это показатель, которым часто называют маржинальную прибыль (доход). Она должна покрыть постоянные (главным образом накладные) расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, услуг.

Ставка покрытия – это маржинальная прибыль (доход) на единицу продукции, которая определяется путем вычитания из цены продажи переменных (как частный случай – прямых) затрат на ее изготовление или добычу.

Исчисление  сумм покрытия предоставляет менеджеру  важнейшую для принятия управленческих решений информацию об эффективности  производства и реализации продукции по ее видам и группам, а также об эффективности работы отдельных производственных участков. Если сумма покрытия отрицательна, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не в состоянии покрыть даже переменные издержки. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток предприятия. Если нет возможности значительно снизить переменные затраты, следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой предприятием продукции. Чтобы определить финансовый результат производственной деятельности в целом по предприятию, необходимо суммировать ставки покрытия всех видов продукции и услуг и вычесть из полученного результата общую часть косвенных издержек.³

Подробнее рассмотрим методы списания постоянных расходов.

K методу развитого  «директ-костинга» эволюционно привел  простой «директ-костинг». Как известно, практическое применение простого  «директ-костинга» было основано  на предположении, что каждое  изделие или центр ответственности  вносят свой вклад в формирование общей суммы переменных затрат и только на уровне предприятия подсчитывается финансовый результат в виде прибыли или убытка. При этом отказывались от определения финансового результата по изделиям и центрам ответственности и ограничивались исчислением общей маржи (маржинального дохода), за счет которой списывали постоянные расходы.

По мере внедрения  простого «директ-костинга» в систему  управленческого учета предприятия  выяснилось, что некоторые постоянные расходы (специфические, как принято их называть во французской учетной системе), могут быть прямо, без условного их распределения отнесены на соответствующие изделия и их группы, центры ответственности, сегменты деятельности. Возникло понятие «полумаржи» (или маржи по специфической стоимости - фр.), как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.