Калькулирование себестоимости

2.2 Попроцессный  метод учета затрат калькулирования  себестомости

 

    Данный  метод применяется в организациях со следующими признаками производственного  процесса:

    - массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

    - краткий период технологического процесса;

    - незавершенное производство отсутствует или оно незначительно.

     К таким организациям следует отнести  организации добывающих отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), промышленности строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.⁸

    При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т.д.

    Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операций, чем позаказная система.

    Именно  поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

    Некоторые компании могут посчитать необходимым  применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

    Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие особенности:

    - качество продукции однородно;

    - отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

    - выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

    - производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

    - применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

    - спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

    - контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

    -стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

    Существует  три различных способа организации  движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

    - последовательное перемещение;

    - параллельное перемещение;

    - избирательное перемещение.

    При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика, обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

    При параллельном перемещении отдельные  виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

    При избирательном перемещении продукция  проходит технологические ряды внутризаводских  подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия.

    При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

    В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства различают три варианта исчисления себестоимости единицы продукции.

    Первый  вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство, — организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов и т. п., а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

    В угольной промышленности, например, затраты  по Добыче и продаже угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость одной тонны. В электросиловом хозяйстве вспомогательных производств затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт • ч.

    Второй  вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство—в электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.

    При одновременной выработке или  добыче различных видов продукции  затраты, относящиеся к определенному  виду продукции, учитывают по этим видам продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

    Например, при добыче нефти и газа затраты  по амортизации скважин, на текущий  ремонт подземного оборудования, на увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа — на газ. Все остальные расходы по добыче нефти и газа распределяют между ними пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

    Третий  вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода — организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т. п.

    Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции.

    В некоторых организациях незавершенное  производство пересчитывают по установленным  коэффициентам в готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции в этом случае определяют суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.⁹ 
 
 
 
 
 

    Практическая  часть 

    1.Предприятие производит  один вид продукции. Постоянные  расходы предприятия в отчетном месяце – 25000 руб., а переменные – 18 руб. на 1 шт. Производственная мощность предприятия составляет 2500 шт. в месяц. Достижимая цена единицы продукции – 42 руб. На основе анализа точки нулевой прибыли определите величину полных затрат, выручку от реализации, финансовый результат продажи, коэффициент риска убыточности, возможную величину снижения производства.

    2.Согласно данным  условиям, критический объем реализации составил 1042 шт. Однако предприятие получило заказ только на 1500 шт., что недостаточно для достижения точки нулевой прибыли. Принято решение, что оптимизация прибыли должна осуществляться за счет снижения постоянных расходов (уменьшения арендной платы и амортизации оборудования). Определите предельно минимальную величину постоянных расходов в этом случае.

    3. Максимальная мощность  предприятия (п.1) составляет 2500 шт. продукции в месяц. Постоянные расходы и переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными – 25000 руб. в месяц, 18 руб. на 1 шт.

Определите, на сколько возможно в этих условиях снизить цену продаж, чтобы:

    А) не подвергнуться  риску банкротства;

    Б) покрыть полные валовые расходы.

    4. Вследствие изменений  тарифов оплаты труда постоянные расходы в отчетном месяце увеличились и составили 28000 руб., а переменные затраты достигли 19 руб. на 14 шт. Цена на единицу продукции осталась неизменной – 42 руб. Определите критическую величину выручки в этих условиях.

    Решение:

1. Определим точку нулевой прибыли, то есть точку безубыточности.

    Точка безубыточности = 25000/ (42-18) = 1042 шт.

    При объеме производства в 1042 шт. данного  вида продукции предприятие не будет  иметь прибыли, но и не будет в  убытке.

    Полная  производственная себестоимость = постоянные издержки + переменные издержки* объем выпуска продукции

    Полная  производственная себестоимость = 25000+ 18*2500=70000 руб.

    Величина  полных затрат составляет 70000 руб.

    Выручка от реализации = Объем выпускаемой  продукции * цена за ед. Продукции.

    Выручка от реализации = 2500* 42 = 105000 руб.

    Финансовый  результат от продажи продукции  определим путем вычитания от выручки от реализации продукции  величины полных затрат на производство данной продукции.

    Финансовый  результат от продажи = 105000- 70000= 35000 руб.

    Прибыль от продажи продукции на предприятии  составила 35000 руб.

    Коэффициент риска убыточности рассчитывается отношение разности между фактическим объемом производства продукции и точкой безубыточности к фактическому объему производства.

    Кру = (2500- 1042)/2500= 0,58 – коэффициент убыточности.

    Соответственно, возможная величина снижения объемов  производства составляет 2500- 1042 =1458 шт. продукции.

    2.Постоянные  затраты  при объеме производства 1500 шт. составят 3600руб.

    1500= х/ (42-18);

    Х = 36000 руб.

    3.а) 25000/ 2500= 10 руб. Цену продаж можно  снизить на 10 руб. за шт., чтобы  не подвергнуться риску банкротства;

    б) полные валовые расходы = 2500*18+2500= 70000 руб.

    70000 руб. /2500 шт. = 28 руб. Чтобы покрыть  полные валовые расходы цену продаж можно снизить на 28 руб. за шт.

    4. 42*2500 – (28000 + 266+44748)= 31986 руб. составит критическая выручка.