Калькулирование себестоимости

   норм.

    Подобные упрощения существенно  снижают эффективность нормативного

метода, качество полученной информации.

    На практике встречаются и  другие недостатки в использовании

нормативного  метода учета. Чаще всего они состоят  в неверном учете

отклонений  фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за

длительный  период, не всегда документируются, ведется  их укрупненный учет

без определения  причин и виновников, существенны суммы неучтенных

отклонений  от норм и т.д.

    В трудах российских экономистов  отмечаются и другие недостатки

нормативного  метода учета. Так, Н.Г. Иванова и  П.А. Галузинский , исследуя

практику  применения нормативного метода учета  на отечественных предприятиях

обувной промышленности, отмечают следующее: «Плановые  задания в обувной

промышленности  устанавливаются на укрупненный  условный объект калькуляции —

100 пар  обуви определенного артикула, что  приводит к значительному

усреднению  величин. Увеличение в составе артикула числа трудоемких и

материалоемких  моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход

средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей —

экономию  средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления

фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел:

перерасход  по одним моделям может перекрываться  экономией по другим моделям

внутри  одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе

за безубыточность каждого изделия». В связи с этим вносится предложение:

вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в

целом.

    Требуют серьезной доработки  и применяемые предприятиями  нормативные

базы. Как  показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не

только  для оценки качества работы вспомогательных  подразделений, но и для

основных  цехов предприятия Нормативные  базы для транспортных,

энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных  подразделений

чаще  всего отсутствует вовсе.

    Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30—40-х годах представлениям,

под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических

ресурсов  понимают максимально допустимое плановое количество сырья,

материалов  на производство единицы продукции  (работы, услуги). Так норма

стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

   1.2. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета   затрат.

 

    Система «стандарт-кост» для отечественного  учета является новым

методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней

встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность  труда как основа

оперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетной

профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США

появляется  ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь

производству», которые не только обращали внимание на неувязки системы

учета «исторической» себестоимости, но и  содержали многочисленные описания

вариантов системы «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на

предприятиях  различного профиля и размеров.

    Другим важным обстоятельством,  способствовавшим признанию системы

«стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-

производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль

в подготовке и переподготовке бухгалтерских  кадров.

    Понятие «стандарт-кост», подобно  большинству новых понятий, в  первое

время имело различные наименования. В  частности, использовались такие

термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е.

скалькулированная предварительно и др.

    Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее

распространение и в широком смысле подразумевает  себестоимость,

установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой

собираются).

    Большой вклад в решение этого  вопроса внес профессор М.Х.  Жебрак,

представив  данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

    Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится

то, что  должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а

должное, и обособленно отражаются возникшие  отклонения. Основная задача,

которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в

прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм

затрат  материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других

расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или

полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение

их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что

она была установлена ошибочно.

    Можно назвать три возможных  метода включения косвенных расходов  в

стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

o ставки  распределения на каждый станок  цеха;

o ставки, установленной для каждого цеха;

o общей  (унифицированной) ставки.

    Более точные результаты, бесспорно,  дает первый метод, являющийся

наиболее  трудоемким. Им пользуются в тех  случаях, когда требуется особая

точность  в расчетах стандартной себестоимости.

    В условиях системы «стандарт-кост»  стандарты рассчитываются не  только

для производственной себестоимости, но также и для  всех прочих факторов,

влияющих  на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и

административных  расходов и т.д.

    Цель системы «стандарт-кост»  — правильно и своевременно  рассчитать эти

отклонения  и записать их на счетах бухгалтерского учета.

    На первом этапе анализируют  отклонения по материалам. Как отмечалось

выше, стандартная  стоимость потребленных материалов зависит от двух

факторов  — стандартного расхода материала  на единицу продукции и

стандартной цены на него.

    Определим отклонение фактических  затрат от стандартных под  влиянием

первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ?Цм,

может быть представлена в виде: ?Цм = (Фц –  Сц )* Км, где

    Ф ц  - фактическая цена за  единицу, Сц  -  стандартная  цена за единицу,

Км  - количество закупленного материала.

    Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является

удельный  расход материалов, т.е. затраты на единицу  продукции.

    ?Им = (Фр  - Ср )* Сц , где Фр  - фактический  расход материалов; Ср -

стандартный расход материалов; Сц - стандартная  цена материалов.

    Далее рассчитаем совокупное  отклонение расхода материала  с учетом обоих

факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между

фактическими  затратами на материал и стандартными затратами с учетом

фактического  выпуска продукции.

    Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических

трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая

сумма начисленной заработной платы при  почасовой форме оплаты труда  зависит

от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда.

Соответственно  и размер отклонения фактически начисленной  заработной платы

основных  рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами –

отклонением по ставке заработной платы и отклонением  по количеству

отработанных  часов, т.е. по производительности труда.

    Отклонение по ставке заработной  платы (?ЗПст) определяется как  разница

между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на

фактическое число отработанных часов:

    ?ЗПст =  (Фсз/пл – Ссз/пл )* Фв , где

    Фсз/пл - Фактическая ставка з/пл ; Ссз/пл - стандартная ставка

заработной  платы; Фв - фактически отработанное время.

    Отклонение по производительности  труда (?ЗПпт) определяется как

разность

    Фактически отработанного времени  в часах и стандартного времени на

фактический выпуск продукции, с учетом стандартной  почасовой ставки

заработной  платы.

    На третьем этапе рассчитываются  отклонения от норм фактически  накладных

(косвенных)  расходов. Совокупное отклонение  показателя (?Q) исчисляется как

разность  между фактической прибылью, определенной на базе нормативных

издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных

издержек.

    Одно из основных преимуществ  системы «стандарт-кост» состоит  в том, что

при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при