АКАДЕМИЯ  ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

     Ярославский филиал 
 
 
 

     Финансово-экономический  факультет 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

     По  дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет 
 

     Тема: Элементы затрат и  статьи калькуляции 
 

                                                 Руководитель:

                             Группа:

                                                                    Ф.И.О. студента:  
 
 
 
 
 

     Ярославль 2010 г.

 

     Оглавление 
 
 

 

     ВВЕДЕНИЕ

 

     Учет  производственных затрат и калькулирование  себестоимости продукции является важнейшим этапом учетной работы каждого производственного предприятия, так как именно себестоимость продукции является индикатором эффективности работы предприятия. На сегодняшний день руководители многих предприятий при постановке системы бухгалтерского учета выделяют учет затрат в отдельную область – управленческий учет, основной целью которого является предоставление объективной информации для управления себестоимостью продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат, для этого затраты изучают и объединяют в группы по общим признакам. Еще со времен советской системы бухгалтерского учета, которая строго регламентировала состав себестоимости продукции, сохранились два основных принципа классификации затрат  - элементы затрат и статьи калькуляции, которые были конкретизированы в «Положении о составе затрат» [3].

     Как известно, «Положение о составе затрат», утратившее силу в связи с вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ [1], являлось документом не только налогового, но и бухгалтерского законодательства, поскольку содержало подробную номенклатуру затрат предприятия и устанавливало основные принципы организации учета себестоимости. На основе данного Положения был принят ряд отраслевых инструкций и типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных сферах деятельности хозяйствующих субъектов. Именно благодаря четкой выстроенной системе классификации затрат на производство продукции, изложенной в Положении, большинство производственных предприятий и сегодня классифицируют и учитывают затраты по элементам и статьям калькуляции, это позволят в полном объеме учитывать затраты и объективно формировать себестоимость готовой продукции. Таким образом, актуальность выбранной темы работы определяется важностью грамотного построения учета производственных затрат предприятия, основой которого является группировка по элементам затрат и по статьям калькуляции. 

     Курсовая  работа состоит из введения, 2 разделов, заключения и 3 приложений.

     Целью написания курсовой работы является изучение сущности группировки затрат по элементам и статьям калькуляции и особенностей учета в каждой группе. Для достижения поставленной цели работы необходимо решить такие задачи:

1. Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую методику и особенности учета затрат по элементам статьям калькуляции;
2. Изучить содержание группировки по элементам затрат и особенности учета;
3. Изучить учет затрат по статьям калькуляции;

     При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Правительства  РФ, Министерства Финансов РФ и Федеральной  Налоговой Службы РФ, комментарии  к некоторым нормативным актам, учебные пособия таких авторов как Керимов В.Э., Кондраков Н.П., Бакаев А. С., Баканов М. И., Шеремет А. Д. и др.

 

     1. Группировка  затрат по экономическим элементам

     1.1. Нормативно-правовая  база, регулирующая  порядок учета  затрат в Российской  Федерации

 

     В практике организации учета производственных затрат промышленных предприятий зачастую возникают сложности, связанные как с их классификацией, так и с отражением в учете, и даже с собственно выбором метода учета. Это связанно в первую очередь с тем, что в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), утратил силу базовый нормативный акт, который определял принципы классификации производственных затрат и служил основой отраслевых дополнительных инструкций по группировке и учету затрат. На основе данного Положения был принят ряд отраслевых инструкций и типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных сферах деятельности хозяйствующих субъектов. Таким образом, сегодня при ведении учета затрат бухгалтеры должны руководствоваться в первую очередь положениями главы 2 НК РФ [1].

     В процессе реформирования отечественной  учетной системы согласно «Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 [7], появились положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие общие принципы, требования, правила и способы ведения всеми организациями учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций. Эти правила обязательны для всех экономических субъектов (если в самом ПБУ не установлено иное), однако в них невозможно найти конкретные рекомендации по классификации затрат, организации калькулирования себестоимости производимой продукции, определению финансовых результатов и т.п.

     Например, ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5] содержит лишь самую широкую группировку расходов, подразделяемых на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (последние, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные).

     ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [4] ограничилось определением готовой продукции как части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

     Кроме того, в п. 7 данного документа  установлено, что фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции [15].

     То  есть изучение содержания документов, являющихся на сегодняшний день основой для организации учета затрат, показывает, что в них практически отсутствует бухгалтерской (учетно-методическое) содержание – эти документы имеют налоговый характер и призваны регулировать формирование объективной налоговой базы. Однако, объективность налоговой базы в первую очередь зависит от грамотности организации первичного учета, от адекватности выбранных признаков группировки объектов учета и методик учета. Таким образом, встал вопрос о необходимости разработки новых отраслевых инструкций и рекомендаций, учитывающих современные экономические тенденции и изменение законодательной базы в сфере учета. Однако, как разъяснил Минфин РФ в письме от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464, организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. Администрация предприятия в условиях рыночной экономики должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат [16, с. 288].

     Система производственного учета создается  в целях принятия управленческих решений в деятельности предприятия. Многообразие экономических субъектов, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, компетентность руководителей, их потребность в управленческой информации в совокупности предопределяют многообразие конкретных форм организации производственного учета.

     Минфин  РФ признал необходимость разработки отраслевых рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), по вопросам калькулирования  для решения управленческих задач на предприятиях. Однако в связи с тем, что до сих пор новые рекомендации не приняты, производственные предприятия имеют возможность ориентироваться в данных вопросах на «старый добрый» документ – Положение о составе затрат.

     Часть 2 НК РФ также обязывает налогоплательщиков группировать затраты (ст. 252). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

     1) материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда;

     3) суммы начисленной амортизации;

     4) прочие расходы [1].

     Резюмируя вышесказанное, приведем перечень нормативных  актов РФ, которые необходимо учитывать  при организации учета затрат:

1. Глава 25 НК РФ [1];
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2];
3. ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов» [4];
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5];
5. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению [6].

     Таким образом, ни один из вышеперечисленных  нормативных актов не обязывает организации группировать производственные затраты по элементам и статьям калькуляции. Однако, большинство организаций самостоятельно используют такую группировку, так как она охватывает все статьи затрат и помогает объективно формировать себестоимость готовой продукции. Все выбранные хозяйствующим субъектом методы группировки затрат и методы учета затрат должны быть закреплены в учетной политике организации, и использоваться в течении всего периода (обычно года) непрерывно и неизменно.

     1.2 Элементы затрат

 

     В управленческом учете целью любой  классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и  выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

     При группировке производственных затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой  смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.

     Данная  группировка является объектом финансового  учета и используется при составлении  годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда и т.д.

     Группировка затрат  по экономическим элементам  необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес отдельных видов затрат в их общей сумме.

     Элементы  затрат или экономические элементы себестоимости - это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды [11, с. 174].

     Затраты, группируемые по экономическим элементам, всегда первичны, и не содержат производных затрат. Например, затраты на труд и материалы для самостоятельно проведенного предприятием ремонта зданий и сооружений в управленческом учете будут отражаться по видам не как «Затраты по ремонту зданий и сооружений», а как «Затраты на оплату труда» и «Сырье и материалы» [14, c.92]. 

     Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием  по следующим элементам (рис.1):

      Рис. 1. Группировка  затрат по экономическим  элементам

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных средств;
5. прочие затраты.

      Материальные  затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость  покупных комплектующих изделий  и полуфабрикатов; стоимость работ  и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

     Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается  стоимость реализуемых отходов.

     Под отходами производства понимаются остатки  сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.