Введение.

 

     История науки – отражение многовекового  развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем  и их решений, научить объективно оценивать новое. Изучая историю учета, бухгалтер не может ее изменить, но способен переосмыслить.

     Учет  возник вместе с человеческой цивилизацией шесть тысяч лет тому назад. И  первые шаги его имели огромные последствия  для истории. Потребности хозяйственной жизни вызывали развитие учета, что в свою очередь стимулировало рост цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей, как письменность и математика.

     В данной работе рассмотрена история  возникновения бухгалтерского учета, этапы становления и развития бухгалтерского учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЧАСТЬ 1.ВОЗНИКНОВЕНИЕ  НАУКИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.

                  

     Хозяйственный учет возник на самых ранних стадиях  перехода людей к организованному  добыванию средств существования  – к общинному хозяйству. Большинство историков считают, что в первобытном обществе большая часть сведений о хозяйственной деятельности содержалась в уме, поскольку примитивные учетные записи возникали редко.

     Развитие  цивилизации, укрупнение хозяйств, потребовали  освоения и применения учетных записей  на материальных носителях. В Месопотамии  это были глиняные таблички (таблетки), в Древнем Египте – папирусные свитки, на Руси – берестяные грамоты.

     Во  время греко-римской цивилизации  появились такие предшественники бухгалтерского учета как инвентарь и контокоррент (взаиморасчеты), зародился учет кредитно-ссудных операций. Система хозяйственного учета стала более совершенной, но материальный учет вели обособленно от учета денег и денежных расчетов, балансовый метод применялся для решения локальных задач. Общий имущественно-денежный комплекс единичного хозяйства и его хозяйственная деятельность не обобщались в едином денежном измерителе.

             60000 лет до н.э. - люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад - возникли  первые  теоретические  конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

1.1. Древний мир.

           Хозяйственный учет древности нельзя назвать бухгалтерским. Это скорее, первичный учет, то что мы теперь называем оперативным учетом. В Древнем Египте уже в 3-м тысячелетии до н.э. существовал хорошо поставленный материальный учет; в Древнем Вавилоне наряду с материальным учетом существовал весьма развитый учет расчетов, в том числе с работниками; в Персии была организована государственная статистика расходов государства; в Китае 7 тысяч лет назад по отдельным продуктам составляли материальные балансы.

            Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.

     Первые  торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древнего Египта (3400-2980гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Первые инвентаризационные описи также появились в Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого  и  недвижимого имущества (дискретная  инвентаризация)  - затем она была заменена текущей инвентаризацией (постоянной).

     В Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом.  Появляются деньги в виде монет,  выступающие как 1) самостоятельный объект учета и 2) средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапитуляция - систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Существовала периодическая публичная отчетность. 

     В Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в  виде кодексов -  книг. Полагают, что  греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов - Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Исследователи связывали первый кодекс с журналом, второй - с Главной книгой.

     Учет  древнего мира - это учет фактов, и  в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества  лежат в его основе. Со временем появится регистрация косвенная. Бухгалтерия  станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.

1.2. Средневековье. 

     24 августа 1476 г. был низложен  последний император Римской  империи - Ромул Август. Согласно  историческому календарю Античный  мир кончился. Начиналось новое  время. Можно предположить, что  все началось сначала, а можно допустить, что некоторые традиции римской бухгалтерии продолжали теплиться в монастырях. Вплоть до IX в. встречаются лишь хаотические инвентарные описи.  И только после IX века отчетливо выделяются 4 группы ценностей:

- здания, сооружения

- хозяйственный  инвентарь

- продукты

- скот

     Наиболее  развит учет был в Англии.  (В  основу была положена инвентарная опись, которая называлась "Книга страшного суда" 1086 г.). Зародился регистр шахматной формы, В Англии была развита система учета  кассовых операций. Велись книги, где в одной части записывали приход,  во второй - расход.

     В Северной Италии около 1250-1350 гг. появляется система Двойной записи.  Суть Двойной записи (двойной бухгалтерии) - введение в простую  бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.

     В средневековье формируются две  основные парадигмы учета - камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков). 

     Хозяйственный учет Средневековья в его ранний период деградировал и не развивался. Элементы учета сохранились в  основном в монастырях и крупнейших хозяйствах. В это время начали вести учетные книги. Постепенно в учете стали выделяться счета имущества по классификационным группам, денежным средствам, расчетам. В счетах начали разделять записи по дебету и кредиту, но записи велись в самостоятельных книгах (отдельно приход, отдельно расход). Возникло новое явление – учет и отчетность о доходах и расходах. Начали появляться трактаты, описывающие требования к достоверному учету. Отчетность приобретала черты публичности. 

1.3. Развитие двойной бухгалтерии.

       Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило  возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности в натуральных единицах, расчеты и касса в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.

Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:

1) камеральная  (по кассе ведется регистрация,  поступления и выплат денег);

2) простая,  включающая все имущественные  и личные счета; они ведутся  по принципу дебет-кредит, но в  учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

3) двойная  - она уже включает счета собственных  средств. 

Все три  парадигмы веками сосуществовали рядом  без какого-либо соучастия.

Двойная запись родилась стихийно, из необходимости  контролировать разноску по счетам. Очень правильно Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже больше), продали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т.д. и т.п. Но были факты односторонние. Например, украли товары, дали взятку, пала корова, сгорел дом - тут был счет для записи, но не было к нему корреспондирующего счета. Вот для таких случаев бухгалтер «эпохи Возрождения» отводил отдельный лист, где фиксировал, только для памяти и удобства последующего контроля разноски, такие суммы. Никакого смысла в содержание этих записей он не вкладывал. Это был чисто процедурный прием, приводивший к логической необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов. Уже потом, в конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров было приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записью скрыто определенное содержание. Во всяком случае, гипноз двойной записи, трактовка двойной бухгалтерии как единственно возможной стали общепризнанными.

Понятие «двойная запись» возникло не сразу  и связывается с трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).

Существует  несколько объяснений, почему сохранившаяся  до сих пор бухгалтерская процедура  называется двойной. Это связано  с тем, что используются:

1) два  вида записей: хронологическая  и систематическая;

2) два  уровня регистрации: аналитический  и синтетический учет;

3) две  группы счетов материальные (товары, касса, основные средства и  т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы  и т. п.);

4) два  равноправных разреза (дебет и  кредит) в каждом счете;

5) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;

6) два  параллельных учетных цикла, отражаемых  уравнением АП = К; левая часть  показывает состояние имущества  за минусом кредиторской задолженности,  правая - наличие собственных средств; 

7) две  точки у каждого информационного  потока: вход и выход; 

8) два  лица всегда участвуют в факте  хозяйственной жизни: одно отдает, другое получает;

9) два  раза выполняется любая бухгалтерская  работа - сначала регистрируются  факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.

Но как  бы, ни трактовать, что такое двойная  бухгалтерия, она при всех обстоятельствах  формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную  запись. И они создают иллюзию  гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с. кредитом, актив всегда будет равен пассиву. Так требует бухгалтерия. Но не такова жизнь. Бухгалтерия, следовательно, обманывает сознание, но этот обман или самообман необходимы, так как позволяет нам упрощать действительность, создавая предпосылки для управления ею.

Идея  двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать  условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. С XXIII века до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445--1517) “Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях”, трактат которой “Трактат о счетах и записях”, содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли. Позже система получит название "староитальянской".