История возникновения бухгалтерского учета в РФ

Счет 43 «Резервный капитал» будет использоваться для отражения суммы резервов, создаваемых за счет чистой прибыли  в соответствии с действующим  законодательством.

Счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» предназначен для накопления чистых финансовых результатов деятельности предприятия.

Использование прибыли на выплату дивидендов или  для создания резервного капитала в  течение отчетного периода будет  отражаться по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» в корреспонденции соответственно со счетом 67 «Расчеты с участниками» или 43 «Резервный капитал».

Следует отметить, что любые другие расходы, которые сегодня рассматриваются  как использование прибыли (отчисления в фонды поощрения и развития, налоги из прибыли и т. д.) будут  отражаться как расходы на соответствующих  счетах (23, 90, 91, 93 и т. д.). В конце  года сальдо субсчета 443 будет списываться  за счет нераспределенной прибыли в  дебет субсчета 441.

Счет 45 «Изъятый капитал» предназначен для  отражения фактической себестоимости  акций собственной эмиссии или  долей, выкупленных обществом у  его участников. Этот счет является регулирующим контрпассивным счетом к другим счетам собственного капитала, а его сальдо вычитается при определении итога собственного капитала в балансе.

Счет 46 «Неоплаченный капитал» будет  использоваться для отражения дебиторской  задолженности участников по взносам  в капитал предприятия. Сальдо этого  счета также вычитается при определении  итога собственного капитала в балансе.

Вторая  группа счетов (47–49) предназначена  для учета источников финансирования будущих расходов и платежей, имеющих  целевое назначение.

Счет 47 «Обеспечение будущих расходов и  платежей» предназначен для отражения  обязательств предприятий, для которых  сумма или время будущих платежей не определены. Этот счет в определенной мере будет выполнять функцию ранее действующего счета 89 «Резерв будущих расходов и платежей». Однако следует подчеркнуть, что счет 47 предназначен для учета только реальных обязательств, которые вытекают из уже совершенных операций (например, реализация продукции с гарантией).

Что касается фондов поощрения и развития, учет которых ранее велся на счете 87 «Фонды экономического стимулирования»  или 88 «Фонды специального назначения», то намерение предприятия расходовать  денежные средства на указанные цели еще не является реальным обязательством с точки зрения бухгалтерского учета. Поэтому денежные средства, фактически израсходованные на поощрения, социальное или производственное развитие, необходимо относить на расходы в том периоде, когда были осуществлены соответствующие  мероприятия или выплаты.

Счет 48 «Целевое финансирование и целевые  поступления» по существу является аналогом ранее действующего счета 96, так  как предназначен для учета денежных средств, полученных от других физических и юридических лиц (в том числе  гранты, субсидии правительства и  т. д.) для осуществления мероприятий  целевого назначения. Однако механизм использования счета 48 существенно  отличается тем, что в дебет этого  счета не будут списываться расходы  на осуществление мероприятий целевого назначения. Сумма полученного финансирования является частью дохода предприятия, поэтому  счет 48 будет корреспондировать  по дебету с кредитом соответствующего счета класса 7. Например, предприятие  начислило работникам служб управления надлежащую им сумму компенсации, которая  подлежит возмещению из бюджета. Начисленная  сумма компенсации будет отражена записью:

Д-т счета 92 «Административные расходы»

К-т счета 66 «Расчеты по оплате труда».

Одновременно  возникает право на получение  этой компенсации из бюджета:

Д-т счета 37 «Расчеты с разными дебиторами»

К-т счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

В конце  отчетного периода будет сделана  запись:

Д-т счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»

К-т счета 74 «Прочие доходы».

В случае финансирования капитальных вложений сальдо счета 48 подлежит списанию на счет 69 «Доходы будущих периодов» и  уже с этого счета будет  постепенно списываться на доходы соответствующего отчетного периода одновременно с амортизацией объекта капитальных вложений. Такой подход обусловлен принципом соответствия доходов и расходов, на котором основывается новый План счетов.

Еще одним важным аспектом нового Плана  счетов является переход от фондового  учета, характерного для жестко централизованной государственной системы управления предприятиями, к учету капитала как доли активов, принадлежащих  собственникам (участникам) предприятия. В связи с этим План счетов не предусматривает счетов или субсчетов  для отражения прибыли (или других источников), использованной на капитальные  и финансовые вложения. Для целей  контроля за эффективным использованием денежных средств предназначен Отчет о движении денежных средств.

Счет 49 «Страховые резервы» будет использоваться для отражения различных резервов (убытков, незаработанных премий и прочих) предприятиями, которые осуществляют страховую деятельность.

Счета класса 5 предназначены в  основном для учета обязательств, которые не возникают в процессе операционного цикла предприятия (приобретение сырья, производство и  реализация продукции и т. д.) и  срок погашения которых приходится на периоды после двенадцати месяцев  с даты баланса.

Счета 50 «Долгосрочные займы», 51 «Долгосрочные  векселя выданные», 52 «Долгосрочные  обязательства по облигациям», 53 «Долгосрочные  обязательства по аренде» и 55 «Прочие  долгосрочные обязательства», предусмотренные  в новом Плане счетов, по существу заменяют и детализируют ранее действующие  счета 92 «Долгосрочные кредиты банка», 99 «Задолженность за имущество в  аренде» и 95 «Другие заемные средства».

Принципиально новым является счет 54 «Отсроченные налоговые обязательства», который предназначен не для учета  сумм налоговой задолженности, срок уплаты которой отсрочен в соответствии с законодательством, а для отражения  временной разницы в сумме  налога на прибыль, возникающей в  результате несовпадения суммы прибыли  по данным бухгалтерского учета и  прибыли, которая является объектом налогообложения. Этот счет тесно связан со счетами 17 «Отсроченные налоговые активы» и 98 «Налоги на прибыль»

Пример. В 1998 г. предприятие получило доход от реализации в сумме 500 тыс. грн. и авансы от покупателей — 80 тыс. грн.

В 1999 г. доход от реализации составил 600 тыс. грн. (в том числе в счет авансов, полученных в 1998 г.), а аванс, уплаченный поставщикам,— 100 тыс. грн.

Для упрощения будем абстрагироваться от других доходов и расходов. В  этом случае налог на прибыль, подлежащий уплате в 1998 г. по ставке 30%, равен 174 тыс. грн. (580 х 0,3), но учетный налог на прибыль равен только 150 тыс. грн. (500 х 0,3).

Таким образом, возникает отсроченный  налоговый актив в сумме 24 тыс. грн. (174–150), который уменьшит налогооблагаемую прибыль в 1999 г. Это будет отражено записью, тыс. грн.:

Д-т счета 98 «Налоги на прибыль» 150 
Д-т счета 17 «Отсроченные налоговые активы» 24 
К-т счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» 174

В 1999 г. налог на прибыль, подлежащий уплате, составит 126 тыс. грн. [(600 - 80 - 100) х 0,3], но на расходы 1999 г. необходимо отнести 180 тыс. грн. (600 х 0,3). Поэтому бухгалтерская  запись будет иметь следующий  вид, тыс. грн.:

Д-т счета 98 «Налоги на прибыль» 180 
К-т счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» 126 
К-т счета 17 «Отсроченные налоговые активы» 24 
К-т счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства».

Счета класса 6 предназначены для  учета обязательств, которые будут  погашены в обычном ходе операционного  цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев начиная с даты баланса.

Счета классов 7 и 9 предназначены для  составления Отчета о финансовых результатах. Поэтому для каждой статьи Отчета о финансовых результатах  предусмотрен отдельный счет.

В течение года на счетах классов 7 и 9 накапливаются соответственно доходы и расходы, что позволяет составлять промежуточную (квартальную, полугодовую  и т. д.) отчетность о финансовых результатах.

В конце года счета доходов и  расходов закрываются путем списания их сальдо на счет 79 «Финансовые результаты». Таким образом, счет 79 «Финансовые  результаты» в определенной мере будет выполнять функцию действующего счета 80 «Прибыли и убытки». Следует  отметить, что в новом Плане  счетов это единственный результатный счет, так как вместо одного счета 46 «Реализация» будут использоваться отдельные счета доходов и  расходов: 70 «Доходы от реализации», 74 «Прочие доходы», 90 «Себестоимость реализации» и 97 «Прочие расходы».

Счет 70 «Доходы от реализации» будет  использоваться для отражения выручки  от реализации продукции, товаров, работ  и услуг, начисленной или полученной предприятием в отчетном периоде.

Для получения показателя чистого  дохода, т. е. дохода, принадлежащего предприятию, одновременно по дебету этого счета  будут отражены налоги, подлежащие уплате с дохода (НДС, акцизный сбор), и часть дохода, которая принадлежит  другим предприятиям (по договорам  комиссии, совместной деятельности и  т. д.).

Счет 90 «Себестоимость реализации»  предназначен для отражения производственной себестоимости готовой продукции (или себестоимости приобретенных  товаров), которая была реализована  в течение отчетного периода.

Сопоставление чистых доходов от реализации и себестоимости реализованной  продукции позволяет определять валовой финансовый результат (прибыль  или убыток), который показывается отдельной статьей в Отчете о  финансовых результатах.

Следует обратить внимание на то, что  себестоимость незавершенного производства, готовой и реализованной продукции, которая отражается соответственно на счетах 23 «Производство», 26 «Готовая продукция» и 90 «Себестоимость реализации», определяется по производственной себестоимости, в которую включаются расходы  основных цехов и других подразделений, непосредственно обеспечивающих процесс  производства (склады производственных запасов, отдел снабжения и т. д.). Это означает, что значительная часть общехозяйственных расходов не будет включаться в состав себестоимости продукции. Для учета таких общехозяйственных и других операционных расходов выделены счета 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и 94 «Прочие расходы операционной деятельности». В сфере торговли на этих счетах будут отражаться издержки обращения.

Счет 92 «Административные расходы» предназначен для учета общехозяйственных  расходов, связанных с управлением  и обслуживанием предприятия  в целом, в том числе:

• общие и корпоративные расходы (регистрация акций, годовые собрания акционеров, вознаграждение директорам, благотворительные взносы и т. д.);
• расходы на персонал офиса (заработная плата, страхование, дополнительные выплаты, обучение и др.);
• расходы на содержание помещений и оборудования офиса (аренда, налоги, страхование, амортизация, ремонт, коммунальные услуги);
• гонорары и профессиональные услуги (юридические, аудиторские, медицинские и т. д.);
• расходы на связь (почтовые, телефонные, телекс, факс и др.);
• амортизация нематериальных активов общего назначения и т. д.

Счет 93 «Расходы на сбыт» будет  использоваться для отражения расходов на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и других расходов предприятия, связанных с  реализацией продукции (товаров).

Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» предназначен для  учета расходов на создание резерва  сомнительных долгов, расходов на исследования и разработки, а также других расходов, связанных с операционной деятельностью  предприятия.

Счет 71 «Прочий операционный доход» следует использовать для отражения  всех других доходов от основной деятельности (кроме доходов от реализации). Примером таких доходов являются полученные субсидии, гранты и т. д.

В конце года сальдо счетов 70, 71, 90, 92, и 94 списывается на субсчет 791 «Результаты  основной деятельности», по данным которого определяется прибыль или убыток от основной деятельности, что отражается отдельной статьей в Отчете о  финансовых результатах.

Счет 91 «Общепроизводственные расходы» не имеет непосредственного отношения  к составлению Отчета о финансовых результатах и предназначен для  учета и распределения прямых производственных расходов. Этот счет заменит счета 24 и 25 ранее действующего Плана счетов.

В конце каждого месяца (или квартала) счет закрывается, а сумма распределенных общепроизводственных расходов списывается  в дебет счета 23 «Производство».

Для учета доходов от финансовых инвестиций в другие предприятия  предназначены счета 72 и 73.